авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Учет и внутренний контроль в хозяйствующих субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств

На правах рукописи

КОБА ЕКАТЕРИНА ЕВГЕНЬЕВНА УЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ МАЛОГО БИЗНЕСА ПО РЕМОНТУ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2010 Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Скачко Галина Александровна кандидат экономических наук, доцент Качкова Ольга Евгеньева Ведущая организация - ГОУ ВПО «Государственный университет управления»

Защита состоится 24 декабря 2010 года в 14.00 на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 513.002.03 при АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12/30, зал диссертаци онных советов (корпус 4, комн. 235)

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», автореферат разме щен на официальном сайте www.ruc.su.

Автореферат разослан « » ноября 2010 г.

Учёный секретарь совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 513.002.03 Е.В.Зубарева 1.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Рост ВВП и реальных доходов населения за по следние десять лет не только в России, но и в Московской области позволили увеличить количество автомобилей, находящихся в пользовании у населения. С развитием автомобильного рынка увеличилась потребность в услугах по ре монту и техническому обслуживанию автотранспорта. Эти услуги в Москов ской области предоставляют, в основном, предприятия малого бизнеса.

Малое предпринимательство стало важнейшим сектором народного хо зяйства, который оказывает значительное влияние на социально экономическую ситуацию в целом по России, а также заняло прочное место в структуре экономики Московской области и играет существенную роль в соци альной жизни ее населения. Предприятия малого бизнеса способствуют фор мированию рыночной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйствования.

Авторемонтные предприятия малого бизнеса Московской области ока зывают услуги по техническому обслуживанию, ремонту автомобилей, диаг ностированию узлов и агрегатов, противокоррозионной обработке кузовов, капитальному ремонту агрегатов, подготовке автомобилей к техническому осмотру, продаже и предпродажной подготовке автомобилей и др.

В зависимости от предоставляемых услуг организации по ремонту авто транспортных средств применяют общий режим налогообложения, упрощен ную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, что оказы вает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета.

Кроме того, авторемонтные предприятия используют разные подходы в формировании цены на свои услуги. Как правило, на авторемонтные услуги це на формируется с учетом рыночных цен. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, обеспечить рентабельность оказанных услуг, предприятиям малого бизнеса не обходимо более рационально использовать и своевременно выявлять отклоне ния в расходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Для этого необходим анализ ситуации, оперативное принятие решений, сбор наиболее подробной информации, сопровождаемой аналитическими выводами, т.е. необ ходимо иметь информационную систему, способствующую принятию своевре менных и обоснованных управленческих решений. Решить эти задачи возмож но, внедряя современные системы учета и организацию внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств.

Степень разработанности проблемы. Проблемы учета, анализа и по строения системы внутреннего контроля, развития и совершенствования мето дологии на современном этапе исследовались отечественными и зарубежными учеными.

В частности, значительный вклад в разработку теоретических положений учета, внутреннего контроля, экономического анализа и аудита в различных от раслях экономики внесли: Н.А. Адамов, А.С. Бакаев, И.А Белобжецкий, В.В.

Бурцев, М.А. Вахрушина, С.К. Егорова, Е.А. Еленевская, Р.В. Калиничева, Т.П.

Карпова, В.Э. Керимов, Т.И. Кисилевич, Н.П. Кондраков, С.А. Николаева, М.В.

Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б.

Поляк, Л.В. Попова, Т.М. Рогуленко, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А. Стуков, А.Е. Суглобов, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет и др.

Теоретические аспекты сущности учета и контроля освещены в работах зарубежных исследователей – К. Друри, Д. Робертсона, Дж. Фостера, Ч.Т. Хон грена и др.

Организации учета, анализа, аудита и внутреннего контроля в хозяйст вующих субъектах малого бизнеса посвящены работы В.В. Брызгалина, Д.А.

Ендовицкого, Л.Т. Ибадова, М.Г. Лапуста, Г.В. Максимовой, В.Д. Новодвор ского, М.Ф. Овсийчук, А.В. Шохнех и др.

Однако в работах указанных авторов исследованы отдельные концепции и направления учета и контроля деятельности малых экономических субъектов в целом, без учета их отраслевых особенностей.

В опубликованных работах не нашли достаточного отражения изучение проблем учета и организации внутреннего контроля в хозяйствующих субъек тах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств.



В связи с этим возникла необходимость изучения и совершенствования учета и системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств, а практическая востребован ность обусловила выбор темы диссертационной работы, определила круг ис следуемых вопросов, цель и задачи работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических и разработка организационно-методических подхо дов, завершающихся предложением методик по учету и внутреннему контролю позволяющих повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности в организациях по ремонту автотранспортных средств.

Реализация цели исследования потребовала научной проработки и реше ния следующих основных задач:

- изучить организацию бухгалтерского управленческого учета и систему внутреннего контроля в организациях по ремонту автотранспортных средств и определить роль и функции учета в малом предпринимательстве;

- проанализировать затраты и их структуру на оказание услуг в субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств, уточнить классифика цию затрат для организации оперативного учета и контроля их уровня;

- исследовать организацию управленческого учета и обосновать подход к выделению центров затрат по организационно-технологическому признаку, и их влияние на получение объективной информации о затратах на авторемонт ные услуги;

- изучить существующие в отечественной и зарубежной теории и практи ке способы распределения косвенных затрат, определить возможность их при менения в исчислении себестоимости заказов по ремонту автотранспортных средств;

- предложить создание интегрированной системы учета, включающей бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет, при этом разработать учетные регистры интегрированного учета, позволяющие получать оперативную информацию, пригодную для принятия экономических решений;

- предложить методические подходы к организации внутреннего контро ля.

Область исследования. Исследование соответствует п.1.7. «Бухгалтер ский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях раз личных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11. «Про блемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела «Бухгалтерский учет», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов ауди та, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Предметом исследования является организация бухгалтерского финан сового, бухгалтерского управленческого учета и внутреннего контроля в хозяй ствующих субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятель ность в хозяйствующих субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспорт ных средств Московской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии бухгалтерского финансового, бухгалтерского управленческого учета, калькулирования себестоимости услуг и организации внутреннего кон троля.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, материалы периодических изданий по рас сматриваемой проблеме.

Методологической базой исследования послужили общенаучные прин ципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изу чению экономических закономерностей и явлений. Научные положения, выво ды и рекомендации получены на основе таких общенаучных приемов и мето дов, как индукция, дедукция, анализ, синтез, системный подход. Статистиче ские данные обработаны с применением методов группировки, классификации, выборки, сравнения и обобщения.

Информационную базу исследования составили статистические дан ные, бухгалтерская и налоговая отчетность, личные наблюдения, публикации в специализированных периодических изданиях по исследуемой проблеме, ин тернет ресурсы.

Научная новизна исследования состоит в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать и разработать методики ор ганизации учета и внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельно сти в субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств, направ ленных на повышение эффективности их деятельности.

Научная новизна исследования подтверждается полученными результа тами, выносимыми на защиту:

- предложена группировка затрат по классификационным признакам, от ражающим их экономическое содержание;

по организационно технологическому признаку созданы центры затрат, позволяющие повысить информативность оперативного учета и усилить внутренний контроль за уров нем затрат;

- разработана методика расчета стоимости ремонтных работ при исполь зовании запасных частей и расходных материалов, без выделения торговой на ценки на их приобретение. Предлагаемая методика позволит не применять раз ные налоговые режимы, увеличить прибыль, сократить объем учетных работ;

- предложена методика с созданием учетных электронных регистров, рас пределения прямых и косвенных затрат по центрам затрат и заказам, позво ляющая усилить внутренний контроль за формированием себестоимости, опе ративно принимать управленческие решения по снижению себестоимости про изводимых работ, экономической выгодности оказания тех или иных видов ус луг, эффективности принятой политики ценообразования;

- разработана модель интегрированной системы бухгалтерского финансо вого и бухгалтерского управленческого учета, включающая аналитическую схему бухгалтерских счетов, использование которой позволяет более глубоко анализировать информацию о затратах, их структуру, виды, группировку затрат по видам, центрам затрат, которые являются и центрами ответственности;





- предложена комплексная методика внутреннего контроля, позволяющая осуществлять контроль за процессами оказания услуг и затратами в организа циях малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что использование разработок, представленных в диссертации, будет способство вать повышению оперативности учета, эффективности внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности и увеличению рентабельности в хозяй ствующих субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Бухгалтер ский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основ ные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на на учно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов: Королевского института управления, экономики и социологии в 2008 году, Российского университета кооперации в 2009 году.

Результаты исследования по учету и внутреннему контролю применяются в практической деятельности аудиторской компании СМК «Аудит» (акт вне дрения от 25.03.2010 г.);

предложенная автором методика расчета стоимости услуг, система учета затрат по видам оказываемых услуг, регистры электрон ных таблиц, рекомендации по порядку формирования системы внутреннего контроля, график документооборота и разработанная первичная учетная доку ментация используются в Королевском авторемонтном предприятии ООО «Олимп-Сервис» (акт внедрения от 04.04.2010 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь научных работ общим объемом 8,2 п. л. (авторских – 8,2), из которых три статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет страницы машинописного текста. В работе содержатся 20 таблиц, 14 рисунков, 10 приложений. Список использованной литературы содержит 172 источника.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационной работы, определены цель, задачи и объект исследования, раскрыта научная но визна и практическая значимость проведенного исследования, апробация и внедрение его результатов.

В первой главе «Теоретические основы организации системы учета и контроля в малом предпринимательстве» изучена динамика развития малого предпринимательства, в т. ч. по оказанию авторемонтных услуг на примере ор ганизаций Московской области;

обоснованы факторы, оказывающие влияние на развитие малого бизнеса;

определены роль, задачи, функции бухгалтерского финансового, бухгалтерского управленческого учетов и внутреннего контроля в малом предпринимательстве;

отражено влияние режимов налогообложения на организацию учета и внутреннего контроля.

Во второй главе «Организация учета затрат в авторемонтных предпри ятиях и пути его совершенствования» исследована номенклатура затрат, прак тика создания центров затрат;

приведены рекомендации учета торговых наце нок на запасные части;

для оперативного учета и контроля за уровнем затрат предложена методика распределения прямых и косвенных затрат;

предложена схема счетов в интегрированной системе финансового и управленческого учета, использование которой позволяет более глубоко анализировать информацию о затратах, их структуру, виды, группировки по видам, центрам затрат и местам возникновения в авторемонтных предприятиях малого бизнеса.

В третьей главе «Внутренний контроль в авторемонтных предприятиях» выделены функции, сущность, основные элементы и значение системы внут реннего контроля. Разработан ряд первичных документов, график документо оборота, бланк заказ-наряда, регистры учета выручки, позволяющие контроли ровать полноту ее сдачи, обобщены теоретические положения, определяющие роль внутреннего контроля в системе управления деятельностью организаций малого бизнеса, разработана комплексная методика внутреннего контроля, по зволяющая осуществлять контроль за процессами оказания услуг и затратами в организациях малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств.

В заключении обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и предложения, вытекающие из его результатов.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Группировка затрат по классификационным признакам, отражаю щим их экономическое содержание;

по организационно-технологическому признаку созданы центры затрат, позволяющие повысить информатив ность оперативного учета и усилить внутренний контроль за уровнем за трат.

В целях управления хозяйственно-финансовой деятельностью организа ций по ремонту автотранспортных средств необходима информация о затратах, сгруппированная по классификационным признакам.

Затраты классифицируются по влиянию объема производства, по способу отнесения на себестоимость, по отношению к производственному процессу, по времени исчисления себестоимости и др. При этом оперативность управленче ского учета обеспечивается разделением затрат на переменные, условно пере менные, условно постоянные, а также на прямые и косвенные. На классифика цию затрат оказывают влияние организационная структура, вид деятельности и технологический процесс.

Исследования автора показали, что состав калькуляционных статей при оказании услуг авторемонтными организациями достаточно широк и разнооб разен. Для более полного отражения в учете процесса формирования затрат и определения себестоимости по предприятию, по центрам затрат и заказам раз работана калькуляционная аналитическая структуру статей затрат (таблица 1, стр.12).

Таблица 1 – Классификация затрат на оказание услуг авторемонтными предприятиями малого бизнеса Виды затрат Классификационный Синтетический признак счет Основные материалы непосредственно устанавливаемые на авто- прямые переменные 20 «Основное произ транспорт, в том числе запасные части водство» Основная сдельная заработная плата основных производственных прямые переменные 20 «Основное произ рабочих водство» Отчисления на соц. нужды с основной заработной платы основ- прямые переменные 20 «Основное произ ных производственных рабочих водство» Дополнительная заработная плата основных производственных косвенные условно- 25«Общепроизвод рабочих переменные ственные расходы» Заработная плата и премии работников АУП цеха, ИТР и обслу- косвенные условно- 25«Общепроизвод живающего персонала переменные ственные расходы» Отчисления на соц. нужды с доп. заработной платы основных косвенные условно- 25«Общепроизвод производственных рабочих, АУП цехов, ИТР и обслуживающего переменные ственные расходы» персонала Текущий ремонт и уход за оборудованием и содержание его в косвенные условно- 25«Общепроизвод рабочем состоянии переменные ственные расходы» Электроэнергия, вода, стоки на технологические нужды, вспомо- косвенные условно- 25«Общепроизвод гательные материалы, инструменты и хоз. инвентарь переменные ственные расходы» Содержание в надлежащем санитарном состоянии, арендная пла- косвенные условно- 25 «Общепроизвод та, кап. ремонт производственных помещений постоянные ственные расходы» Услуги сторонних организаций и прочие расходы на содержание косвенные условно- 25 «Общепроизвод и ремонт помещений и оборудования постоянные ственные расходы» Амортизация основных средств общепроизводственного и обще- косвенные условно- 25 «Общепроизвод хозяйственного назначения и нематериальных активов постоянные ственные расходы» Прочие общепроизводственные расходы, в т.ч. разработка техни- косвенные условно- 25 «Общепроизвод ческой документации, др. постоянные ственные расходы» Заработная плата и премии работников аппарата управления косвенные условно- 26 «Общехозяй постоянные ственные расходы» Отчисления на соц. нужды с заработной платы работников аппа- косвенные условно- 26 «Общехозяй рата управления постоянные ственные расходы» Материалы для управленческих нужд, машинописной, множи- косвенные условно- 26 «Общехозяй тельной и другой оргтехники, бланки учета, отчетности. канце- постоянные ственные расходы» лярские принадлежности и др.

Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря косвенные условно- 26 «Общехозяй общехозяйственного назначения постоянные ственные расходы» Прочие общехозяйственные расходы: налоги, сборы, платежи, косвенные условно- 26 «Общехозяй подготовка и переподготовка кадров;

почтово-телеграфные рас- постоянные ственные расходы» ходы;

консультационные, юридические и аудиторские услуги;

выплата компенсаций за использование личного автотранспорта Создание информационной базы для бюджетирования и управленческого анализа как финансовых показателей, так и технико-экономических параметров производства, влияющих на уровень себестоимости заказов, вызывает необхо димость учитывать затраты по центрам возникновения.

Исследования автора позволили сделать вывод, что в организациях по ремонту автотранспортных средств объектами учета затрат по местам их воз никновения (центры затрат и ответственности) являются виды выполняемых работ, сгруппированные по организационно-технологическому признаку. При этом целесообразно выделение центров уборочно-моечных, слесарных и ма лярных затрат. Группировка затрат по центрам возникновения, которые одно временно являются центрами ответственности, представлена на рисунке 1.

Ремонт и техническое обслуживание автотранспорта Центр затрат уборочно- Центры затрат слесарных Центр затрат малярных моечных работ работ работ - Затраты на подготовку по верхностей под окраску;

Центр затрат кон- Центр затрат тех- Центры затрат ре - затраты на окрасочные рабо трольно- нического обслу- монтных работ ты;

диагностических ра- живания - Затраты на полировку бот и регулировки - Затраты на жестяницкие ра Центр затрат боты;

кузовных - Затраты на медницкие рабо работ - Затраты на уборку;

ты;

- Затраты на мойку - Затраты на сварочные работы кузова;

- Затраты на мойку Центр затрат агрегатов и деталей;

ремонта дви- - Затраты на слесарно - Затраты на - Затраты на - Затраты на дополни- гателя и под- механические работы контрольно- ТО-1;

тельные услуги:

вески диагности- - Затраты на затраты на нанесение ческие ра- ТО-2;

защитного слоя воска, - Затраты на ремонт и регули боты;

- Затраты на полировку окрашенных ровку тормозов;

- Затраты на смазочные поверхностей, нанесе- - Затраты на электротехниче Центр затрат ние антикоррозионного регулиро- работы ские работы;

ремонта сис покрытия, дезинфек- вочные - Затраты на ремонт системы тем, узлов и цию питания;

агрегатов работы - Затраты на аккумуляторные работы Центр затрат шиномон тажных ра- - Затраты на шиномонтажные бот работы Рисунок 1 - Группировка затрат на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта по центрам их возникновения (центрам хозяйственной ответственности) Методика расчета стоимости ремонтных работ при использовании запасных частей и расходных материалов без выделения торговой наценки на их приобретение.

При ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств ав торемонтные организации заменяют запасные части, непригодные для эксплуа тации, новыми. При этом, запасные части и расходные материалы учитывают на счете «Материалы», которые при установке входят в стоимость оказанных услуг, списывают по цене приобретения.

На деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслужи ванию и мойке автотранспортных средств распространяется система налогооб ложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (гл.26.3ст. 346. НК РФ).

Авторемонтным организациям, имея дополнительные затраты на приоб ретение и хранение запасных частей и расходных материалов, не выгодна их установка и учет без наценок. Если же авторемонтные организации при ремон те автомобиля отражают стоимость запасных частей и расходных материалов с наценкой, то, согласно НК РФ, у организации возникает вид деятельности – розничная торговля. Это обязывает их вести учет по двум налоговым режимам, что приводит к увеличению объема учетных работ.

Исследования автора показали, что авторемонтные организации могут возместить свои расходы на приобретение и хранение запасных частей и рас ходных материалов без увеличения объема учетной работы, связанной с орга низацией раздельного учета по двум налоговым режимам, если в стоимость ре монтов включать сумму торговой наценки, а стоимость услуг в прейскуранте цен указать по двум графам. В первой указать стоимость услуг с учетом стои мости используемых запасных частей и расходных материалов, а во второй стоимость этих же услуг, но без стоимости запасных частей и расходных мате риалов.

Определение стоимости нормо-часа вида работ с учетом стоимости за пасных частей и расходных материалов с наценкой в этом случае будет осно вываться на следующем равенстве:, где – суммарные посто янные издержки, руб.;

– планируемая прибыль, руб.;

– стоимость нормо часа по i-му виду работ, руб.;

- переменные издержки на один нормо-час i-го вида работ, руб. – объем производимых работ, нормо-час.

Планируемая прибыль находится по формуле:, где – на ценка на запасные части, руб.;

- целевая (заданная) сумма прибыли по вы полняемым работам, руб.

Тогда стоимость i-го вида работ, осуществляемых с использованием за – количе пасных частей будет находиться по формуле:, где ство нормо-часов, необходимых для производства i-го вида работ, нормо-час;

– стоимость запасных частей необходимых для производства i-го вида работ без наценки, руб.

Стоимость i-го вида работ без использования запасных частей находится по формуле:

После расчетов стоимость нормо-часа утверждается приказом руководи теля в виде прейскуранта цен на услуги авторемонтной организации.

Предложенная методика позволит экономить трудовые и материальные ресурсы, максимизировать прибыль и сократить объем учетных работ.

Методика оперативного распределения прямых и косвенных затрат по объектам затрат и заказам, с созданием учетных регистров, позволяю щая усилить внутренний контроль за формированием себестоимости ви дов работ, отдельных заказов и принимать управленческие решения по снижению себестоимости производимых работ, выгодности оказания тех или иных видов услуг.

Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Себестоимость продукции определяют с помо щью калькулирования. В настоящее время авторемонтные предприятия малого бизнеса для организации учета затрат и калькулирования себестоимости вы полненных работ применяют позаказный метод калькулирования с распределе нием косвенных затрат на заказы пропорционально основной заработной плате.

Исследования автора показали - доля косвенных затрат в авторемонтных предприятиях значительно выше прямых, в связи с этим для повышения эффек тивности управления затратами и прибылью необходимо более точное их рас пределение на объекты учета. Автором проведен сравнительный анализ рас пределения косвенных затрат разными методами. Анализ распределения кос венных затрат пропорционально заработной плате, показал что при распреде лении косвенных затрат пропорционально заработной плате, уровень заработ ной платы основных производственных рабочих лишь относительно влияет на накопление косвенных затрат, является далеко не единственным и не решаю щим фактором их возникновения, что приводит к снижению точности кальку ляций. Получивший, в настоящее время, широкое распространение функцио нально-стоимостной метод (метод ABC -Activity Based Costing) распределения косвенных расходов, несмотря на достаточную точность распределения кос венных затрат, для авторемонтных предприятий имеет высокую трудоемкость внедрения, возникают трудности сбора информации в разрезе драйверов (носи телей) затрат, данная информация не содержится в регистрах бухгалтерского учета, а ее сбор достаточно затруднен. Чтобы выяснить, сколько времени (еди ниц драйвера) требуется на операцию, необходимо использовать различные ме тоды наблюдений: хронометраж, фотографию рабочего дня, опросы и т.п., а данные о количестве осуществляемых операций за определенный период вре мени необходимо собирать регулярно.

Кроме этого, исследования автора позволили сделать вывод, что приме няемая позаказная система учета затрат в авторемонтных организациях позво ляет анализировать только себестоимость конкретного заказа, без информации о себестоимости производимых работ. Расширение информационных возмож ностей для организаций по ремонту автотранспортных средств автор видит в создании системы учета затрат, с использованием предложенной классифика ции затрат (таблица 1, стр.11) и в распределении затрат по местам их возникно вения (центры затрат и ответственности) (рисунок 1,стр.12).

При внедрении данного метода целесообразно распределение затрат осу ществлять по этапам:

1. Все затраты распределяются на прямые переменные «Основное про изводство», условно-переменные и условно-постоянные «Общепроизводствен ные расходы», условно-постоянные «Общехозяйственные расходы» (таблица 1,стр.11).

2. Прямые переменные затраты накапливаются на сгруппированных по видам работ центрах затрат (рисунок 1,стр.12) и одновременно на отдельных заказах. Условно-переменные, учитываемые на счете «Общепроизводственные расходы», распределяются между центрами затрат пропорционально разрабо танным ставкам распределения, которые определяют величину затрат по опре деленным центрам затрат, а на конкретные заказы их относят пропорционально фактически затраченным нормо-часам по видам работ (эта информация есть в заказ-наряде). В результате собирается информация о сокращенной себестои мости по центрам затрат, а также по отдельным заказам. Информация о сокра щенной себестоимости позволит решать многие задачи управления затратами.

3. Каждая статья условно постоянных затрат счета «Общепроизводствен ные расходы» распределяется на центры затрат пропорционально своей ставке распределения, которая оказывает влияние на размер затрат определенного центра затрат.

4. Статьи счета «Общехозяйственные расходы» на центры затрат распре деляются пропорционально затратам счета «Общепроизводственные расходы».

5. Условно-постоянные затраты счета «Общепроизводственные расходы» и условно-постоянные затраты счета «Общехозяйственные расходы» на заказы распределяются пропорционально нормо-часам (рисунок 2).

Косвенные затраты Общепроизводственные Общехозяйственные Ставки распределения Затраты на уборочно- Затраты на слесарные ра- Затраты на малярные моечные работы боты работы Трудоемкость работ, нормо-час Заказ № 1 Заказ №2 Заказ № 3 Заказ № Рисунок 2 - Система распределения косвенных затрат на ремонтные работы по центрам затрат и заказам Используя предложенную систему можно узнать наиболее точную стои мость конкретного заказа и одновременно стоимость отдельных видов работ, что позволит производить качественный анализ финансово-хозяйственной дея тельности авторемонтной организации, принимать правильные экономически обоснованные управленческие решения, в том числе и по такому немаловаж ному вопросу как ценообразование на оказываемые услуги.

Для увеличения оперативности учетных работ, автором разработаны три регистра управленческого учета с использованием редактора электронных таб лиц Microsoft Excel. В первом регистре отражается информация о распределе нии прямых переменных затрат счета «Основное производство». Во втором ре гистре общепроизводственные и общехозяйственные затраты сгруппированы и распределены по центрам затрат. Третий – сводный, в нем распределяются кос венные и прямые расходы по конкретным заказам в разрезе центров затрат и одновременно по видам деятельности. Все три таблицы взаимосвязаны друг с другом таким образом, чтобы каждый месяц можно вводить учетные данные только по статьям затрат, а все расчетные данные формируются автоматически и выводятся в необходимых разрезах во второй и третий регистр, что сущест венно упрощает трудоемкость учетных работ. Использование регистров позво ляет оперативно осуществлять распределение затрат на заказы, на центры за трат, виды деятельности.

Модель интегрированной системы бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета, включающая схему аналитических счетов, использование которой позволяет более глубоко анализировать информацию о затратах, их структуру, виды, группировки по видам, цен трам затрат и местам возникновения.

Применение интегрированной системы финансового и управленческого учета в авторемонтных предприятиях предполагает детализированный учет за трат по разным аналитическим признакам. Организация аналитического учета для этих целей возможна на основе разработанных автором схемы счетов ана литического учета, которая позволяет более детально анализировать оператив ную информацию о затратах, их структуру, виды, группировки по видам, цен трам ответственности и отображает распределение затрат по следующим ана литическим признакам: статья затрат;

центр затрат - виды работ;

объект затрат заказ-наряд;

вид затрат по характеру связи с объемом производства и разделе нием по видам деятельности с целью исчисления ЕНВД.

Данные аналитические счета выполняет функцию систематизации ин формации по счетам, а также дают возможность в течение месяца формировать оперативную плановую себестоимость на счетах аналитического учета по ви дам работ и заказам, а по окончанию месяца формировать фактическую себе стоимость (табл.2).

Таблица 2 – Фрагмент корреспонденции счетов по отражению затрат на производ ство услуг по центру затрат уборочно-моечных работ, вид деятельности: ремонт и ТО автотранспорта Корреспонденция счетов Синтети ческие Аналитические счета счета связи с объемом связи с объемом Сумма, код вида затрат код вида затрат счет отнесения счет отнесения тельности и № тельности и № код статьи за код статьи за производства производства код вида дея код вида дея по характеру по характеру код центров код центров руб.

затрат затрат затрат затрат заказа заказа трат трат Хозяйственные операции Де- Кре бет дит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Отражены затраты на ОЗП ОПР 214, 20 70 70 УР VC А2 сотрудник УР VC А 20 70 пост 1, заказ 2, переменные Отражены затраты на основные материалы пост 1, заказ 2, пе- 36, 20 69 69 УР VC А2 сотрудник УР VC А 20 ременные Отражены планируемые обще производственные косвенные 709, 25 25 25,Ф УР VC - 6, 10,70,69 УР VC 25,П 25,Ф затраты, переменные Планируемые общепроизводст венные косвенные переменные 709, 20 25 25,П УР VC А2 6, 10,70,69 УР VC А 20 25,П затраты включены в состав за трат Отражены фактические обще 25 60 6 УР VC Поставщик УР VC производственные переменные Вид мате- затраты 10 10 УР VC УР VC 10 1042, - 25,Ф риалов 70 70 УР VC Сотрудник УР VC 69 69 УР VC Сотрудник УР VC Сумма отклонения планируемых общепроизводственных косвен ных переменных затрат от фак- 333, 20 25 25,Ф УР VC А2 6, 10,70,69 УР VC А 20 25,Ф тических включена в состав затрат В целях получения информации об ожидаемой себестоимости заказа ав тором предложено использовать бюджетные ставки косвенных расходов для каждого центра затрат в разрезе синтетических счетов затрат с распределением на переменные и постоянные. Для определения косвенных расходов, приходя щихся на заказ, необходимо бюджетную ставку определенной группы затрат (группа 1 - переменные затраты счета 25, группа 2 - постоянные затраты счета 25 и группа 3 - постоянные затраты счета 26) по определенному центру затрат умножить на количество нормо-часов необходимых для производства опреде ленных работ по заказу. По окончании месяца плановая себестоимость заказов корректируется с учетом фактически произведенных косвенных затрат.

Предложенная схема счетов позволяет использовать стандартные синте тические проводки, вести учет в финансовом учете – методом полной себе стоимости, а в управленческом получать информацию как о полной, так о со кращенной себестоимости, при этом операция вводится одной проводкой в оба вида учета. Данная система позволяет оперировать информацией о фактических и прогнозных затратах переменных и постоянных по счетам затрат, по центрам затрат и отдельно по каждому заказу в разрезе видов деятельности.

Комплексная методика внутреннего контроля, позволяющая осуще ствлять контроль за процессами оказания услуг в авторемонтных пред приятиях малого бизнеса.

Для обеспечения эффективности внутреннего контроля в организациях по ремонту автотранспортных средств малого бизнеса целесообразно подвергать контролю все участки и структурные подразделения, он должен охватывать всю хозяйственно-финансовую деятельность организации в целом. При этом основ ными объектами контроля являются процесс оказания услуг и понесенные за траты в связи с осуществлением деятельности.

Формирование направления внутреннего контроля должно соответство вать основным этапам процесса оказания услуг по ремонту и техническому об служиванию автотранспорта.

Для внутреннего контроля организаций по ремонту автотранспортных средств формируется программа контроля, она должна включать следующие разделы процедур: 1 - технологического контроля;

2 - учетно-экономического контроля.

Первый раздел программы охватывает перечень процедур технологиче ского контроля, объединяющий первые три этапа процесса оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию: определение бюджета времени, назна чение на обслуживание и при необходимости проведение диагностики. Второй раздел программы контроля объединяет перечень процедур учетно экономического контроля: этап 4 - оформление заказ-наряда, 5 этап - выполне ние ремонта и технического обслуживания, 6 этап - выдача отремонтированно го автомобиля. Целью 4-го этапа программы контроля является анализ эффек тивности системы управления и документооборота. Фрагмент программы пред ставлен в таблице 3 (стр.21).

Основными первичными документами на оказание услуг являются: заяв ка на ремонт, заказ-наряд, договор оказания услуг, акт приема-передачи.

Таблица 3 – Фрагмент программы внутреннего контроля за процессами оказа ния услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств Этапы оказа- Цели и задачи Процедуры контроля ния услуг контроля Раздел 1 Перечень процедур технологического контроля 1 этап - определение Анализ и оценка Проверить наличие базы данных исполнителей и заказчиков;

бюджета времени эффективности сис- Определить осуществляется ли постоянный контроль за рабочим процессом с возмож темы диспетчерской ностью своевременного реагирования на изменения, вносимые в ремонтный процесс для службы авторемонт- предотвращения отклонения от намеченных графиков;

ной организации Оценить процессы создания базы данных исполнителей и заказчиков услуг.

2 – 3-й этапы – Изучение и анализ Определить рациональность системы назначения на обслуживание;

назначение на об- организации произ- Провести анализ показателей эффективности деятельности авторемонтной организации;

служивание и при водственного про- Проверить соответствие учтенного отработанного времени и выполнение работ по зака необходимости цесса, бюджетов зам с фактическим:

проведение диагно- времени и системы - сопоставить отражение объема фактически выполненных работ (нормо-часы) в разных стики назначения на об- документах;

служивание - сопоставить данные о начислении оплаты труда по заказам с данными актов выполнен ных работ.

Раздел 2 Перечень процедур учетно-экономического контроля 4 этап – оформление Анализ эффективно- Изучить номенклатуру дел и систему субординации авторемонтной организации, доку заказ-наряда сти системы управ- ментооборот;

ления и документо- Проверить правильность и своевременность оформления и первичной учетной докумен оборота тации на оказание услуг (заявка на ремонт, заказ-наряд, договор оказания услуг, акт прие ма-передачи);

Проверить фиксацию документов (доверенности, требования - накладные) в журналах регистрации.

5 этап - выполнение Проверка обосно- Проверить соблюдение принципа постоянства в учете затрат (неизменность выбранного ремонта и техниче- ванности формиро- с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимо ского обслуживания вания и правильно- сти заказов, способов распределения косвенных расходов и издержек обращения в поло сти учета издержек жении об учетной политики организации);

производства и Проверить разграничение производственные затраты по отчетным периодам и по видам калькулирование деятельности;

себестоимости зака- Проверить правильность начисления амортизации по основным средствам, нематери зов альным активам;

Выяснить обоснованность сумм затрат, связанных с организацией и управлением произ водством и способы их распределения на объекты учета и калькулирования.

6 этап – выдача Проверка полноты отремонтированного отражения реализа- Проверить полноту поступления средств от оказания услуг;

автомобиля ции услуг, соблюде- Выявить состояние сохранности денежных средств, целесообразность и законность их ние кассовой дисци- использования.

плины и условий хранения денежных средств С целью усиления функций внутреннего контроля и повышения качества учета, целесообразно в организациях по ремонту автотранспортных средств ис пользовать разработанный автором график документооборота, в котором пре дусмотрен контроль прохождения всей первичной учетной документации и от ветственность исполнителей за ее движением, бланк заказ-наряда в котором предусмотрены: предварительное калькулирование выполняемых работ, пере чень запасных частей и расходных материалов, фактическая стоимость ремонта по всем видам работ с рекомендациями по дальнейшей эксплуатации авто транспортных средств, учетные и контрольно-сопоставительные регистры.

На этапе выполнения ремонта и технического обслуживания автотранс порта осуществляется контроль за производимыми в процессе производства ра бот затратами - 5-й этап программы. Цель контроля на данном этапе - проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат на авторемонтные работы и калькулирование себестоимости заказов.

Завершающим этапом процесса оказания услуг по ремонту и техническо му обслуживанию автотранспорта является выдача отремонтированного авто мобиля. Цель контроля данного этапа оказания услуг - проверка полноты отра жения реализации услуг и соблюдение кассовой дисциплины.

Применение предложенной методики внутреннего контроля авторемонт ными предприятиями позволит повысить эффективность использования мате риальных и финансовых ресурсов, будет способствовать сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их оформления первич ными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете.

3. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Выполненные исследования позволяют сформулировать следующие вы воды:

1. Для обеспечения внутреннего контроля структурного формирования за трат необходима их классификация, в основу которой положен принцип их фор мирования по местам возникновения с дифференциацией по центрам затрат, ис ходя из хозяйственных связей, обусловивших потребление ресурсов;

2. Традиционная система учета и калькулирования затрат в авторе монтных организациях не в полной мере способствует их оптимизации, не обеспечивает оперативности получения информации для контроля финансово хозяйственной деятельности;

3. Для управления производством на предприятии важно, чтобы управ ленческий учет затрат по видам велся на предприятиях развернуто, с помощью различных методов, что позволяет обеспечить прозрачность учетной информа ции.

С целью совершенствования теории и практики организации учета и внутреннего контроля в авторемонтных организациях рекомендуется:

- применять предложенную классификацию затрат для организации сис темы оперативного распределения прямых и косвенных затрат на центры затрат и отдельные заказы;

- в целях повышения информативности оперативного учета и усиления внутреннего контроля за уровнем затрат создавать в системе управленческого учета центры затрат, исходя из видов работ;

- для повышения оперативности и достоверности над формированием се бестоимости в разрезе центров затрат, отдельных заказов применять методику оперативного распределения прямых и косвенных затрат с использованием электронных управленческих регистров;

- при использовании запасных частей и расходных материалов расчет стоимости услуг производить с учетом наценки на них;

- для усиления внутреннего контроля использовать предлагаемую ком плексную методику и программу контроля за процессами оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

В изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Коба Е.Е. Внутренний контроль в организациях автосервиса // «Вестник университета» ГОУ ВПО ГУУ №16(26). - М., 2008 - 0,42 п.л.

2. Коба Е.Е. Организация документооборота в авторемонтных пред приятиях малого бизнеса // «Вестник университета» ГОУ ВПО ГУУ № 9. -М, 2009. - 0,28 п.л.

3. Коба Е.Е. Метод распределения косвенных затрат в авторемонтных предприятиях малого бизнеса // «Вестник университета» ГОУ ВПО ГУУ № 1. М, 2010.-0,56 п.л.

- в других изданиях:

4. Коба Е.Е. Проблемы применения автоматизированного учета и ин формационно-правовых программ на малых предприятиях // Материалы II Все российской научно-практической конференции «Информационные системы и технологии в образовании и социально-экономической сфере» «Королевский институт управления, экономики и социологии». - Королев, 2008. - 0,29 п.л.

5. Коба Е.Е. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств // «Все для бухгалтера» №5 (221). - М.: ИД «Финансы и кредит», 2008. – 1,51 п.л.

6. Коба Е.Е. Методические аспекты организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета в субъектах малого бизнеса по ремонту автотранспортных средств: М. «Маркетинг». 2010. – 4, п.л.

7. Коба Е.Е. Система внутреннего контроля в авторемонтных организациях малого бизнеса//«Все для бухгалтера» №4 (244). - М.: ИД «Финансы и кредит», 2010. – 0,87 п.л.



 

Похожие работы:


 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.