авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Развитие системы планирования и оптимизация себестоимости продукции на предприятиях машиностроения в условиях рынка

На правах рукописи

Дымков Владислав Михайлович

Развитие системы планирования и оптимизация

себестоимости продукции на предприятиях машиностроения

в условиях рынка

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями,

отраслями, комплексами: промышленность)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2010 2

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский го сударственный университет экономики и финансов»

Научный руководитель – кандидат экономических наук, доцент Пименова Анна Лазаревна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Дениденко Даниил Семенович кандидат экономических наук, доцент Кузьмина Светлана Николаевна

Ведущая организация – Учреждение Российской академии наук «Институт проблем региональной эконо мики РАН»

Защита состоится «»2010 г. в _часов на заседании диссертационного совета Д 212.237.10 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу:

191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21, ауд..

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственно го образовательного учреждения высшего профессионального об разования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов».

Автореферат разослан «» 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Е.В. Песоцкая I.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Усиление конкуренции как со стороны внутренних, так и внешних конкурентов, ставит перед ру ководством предприятий задачу достижения и повышения их конку рентоспособности, а также конкурентоспособности производимой ими продукции (услуг). Одним из инструментов, позволяющих ре шать эту задачу, является правильный выбор, формирования и реали зации механизма планирования и управления издержками в совре менных условиях, определяющий будущее развитие предприятия.

В настоящее время условия хозяйствования постоянно изменяют ся и усложняются, в связи с чем имеется насущная необходимость в развитии теоретико-методических основ повышения эффективности планирования затрат на отечественных предприятиях, поиске новых форм и методов управления ими, адекватных рыночным отношениям.

Общеэкономические проблемы формирования себестоимости продукции рассмотрены в работах П.Е. Безруких, В.Н. Гордановско го, А.Е. Когута, А.Е. Карлика, С.А. Николаева, В.А. Протопопова, В.Ф. Палия, А.Ю. Шеремета и др. Особенности планирования себе стоимости продукции в отдельных отраслях промышленного произ водства отражены в трудах В.Е. Адамова, М.М. Алексеева, Е.Л. Кан тора, В.И. Макарьевой, А.П. Жевтяка, В.А. Лугового и др. Среди за рубежных авторов следует отметить труды П. Друкера, Э. Майера, Р.

Майера, Р. Мюллендорфа, М. Карренбауэра, К. Эндрюса, А.Яруговой и др.

В приведенных выше работах сделан существенный вклад в ре шение рассматриваемой проблемы. Однако в условиях перехода к рынку, а главное, под воздействием новых производственных отно шений некоторые подходы утратили актуальность, а другие требуют, уточнения. Одновременно появились новые проблемы в управлении затратами, в частности, при учете и распределении затрат, большин ство предприятий используют старые методологии и инструкции, при этом организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация предприятия должна самостоятельно принимать ре шение, в каких разрезах классифицировать затраты;

насколько дета лизировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности;

вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, огра ниченных) затрат. Таким образом, недостаточно глубокая разрабо танность этих вопросов применительно к новым экономическим ус ловиям и их большая значимость для развития народного хозяйства предопределяют актуальность настоящего диссертационного иссле дования.

В качестве объекта исследования приняты предприятия маши ностроительной промышленности Российской Федерации и Санкт Петербурга, с различными формами собственности, имеющие раз личную структуру управления и степень централизации при принятии управленческих решений.

Предметом исследования является совокупность теорети ческих, методических и практических вопросов, связанных с форми рованием системы планирования и управления затратами на отечест венных предприятиях машиностроительной промышленности.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ и практических рекомендаций по форми рованию и реализации системы планирования и оптимизиции затрат на машиностроительных предприятиях в современных экономических условиях.

Для достижения указанной цели решались следующие задачи:

- исследование подходов к организации систем планирования себе стоимости продукции;

- определение экономического содержания затрат, включаемых в со став полной и неполной себестоимости, и выявление причинно следственной взаимосвязи между ними;



- разработка классификации затрат, используемой при учете и исчис лении себестоимости продукции на промышленных предприятиях;

- определение особенностей формирования отдельных элементов из держек производства на предприятиях машиностроения;

- анализ современных тенденций и подходов к разработке систем планирования затрат и управления ими на предприятии в рыночной экономике;

- исследование особенностей управления издержками производства на предприятиях машиностроения в современных условиях;

- разработка методических подходов к планированию и контролю за уровнем затрат на промышленных предприятиях;

- обоснование необходимости применения экономико математических моделей и методов, применяемых при решении задач оптимизации себестоимости продукции.

Теоретической и методологической основой исследования яв ляются труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам управления издержками производства. В работе использованы зако нодательные акты, постановления Правительства РФ, нормативные и методические материалы, регламентирующие процесс формирования себестоимости продукции промышленного предприятия.

Информационной основой исследования послужили статисти ческие материалы Росстата, отраслевых статистических органов, а также материалы, собранные автором непосредственно на объектах исследования. Для обоснования предлагаемых в диссертации положе ний применялись группировки и классификации по различным при знакам. Полученная информационная база явилась основой для вы полнения сравнительных расчетов экономико-математическими ме тодами. Выводы и рекомендации обоснованы экспериментальными расчетами с применением ЭВМ и прикладных компьютерных про грамм.

Область исследования соответствует требованиям паспорта научной специальности ВАК: 08.00.05. Экономика и управление на родным хозяйством (экономика, организация и управление предпри ятиями, отраслями, комплексами: промышленность) пунктам: 15.4.

Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях, комплексах и 15.15. Теоре тические и методологические основы эффективности развития пред приятий, отраслей и комплексов народного хозяйства.

Научная новизна работы состоит в исследовании проблем формирования затрат и разработке методических основ развития системы планирования и оптимизации себестоимости продукции на предприятиях машиностроения.





Основными результатами, определяющими новизну диссертационного исследования, являются:

- на основе зарубежного и российского опыта управления издержками сформированы основные принципы оптимизации затрат на промышленном предприятии, в частности: системность и периодичность управления из держками;

комплексность и оценка показателей (от технических, техноло гических параметров до финансовых показателей);

постоянный управлен ческий учет текущего состояния и контроль над основными критериями издержек и др.;

- разработана и предложена одномерная модель управления затратами промышленного предприятия, включающая взаимосвязанные элементы:

учет, планирование, анализ, контроль, коммуникации;

- определен алгоритм формирования системы комплексного управления затратами, учитывающий необходимые мероприятия, такие как, оптимиза ция документооборота;

реорганизация системы учета и постановка управ ленческого учета;

внедрение системы бюджетирования и др.;

- на основе проведенного исследования и анализа управления издержками на промышленном предприятии, выявлены возможные направления опти мизации затрат: оптимизация структуры оборотных средств;

нормирование остатков;

лимитирование затрат и др.;

- предложен алгоритм внедрения системы комплексного управления затра тами, включающий: проведение изменений в организационной структуре;

оптимизации документооборота;

формировании управленческой отчетно сти;

разработки внутренних положений и др.;

- разработана методика расчета коэффициента распределения косвенных затрат, на основе анализа информации об отклонениях переменных расхо дов, обусловленных изменением объема выпуска продукции в определен ные периоды времени.

Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и рекомендации автора могут быть использованы при решении на предпри ятии следующих вопросов: повышения действенности стратегических про гнозов затрат на выпуск продукции, усиления взаимосвязи между текущим и оперативно-производственным планированием издержек, проведения экономически обоснованной ценовой политики в условиях рынка, совер шенствования внутрипроизводственного организационно-экономического механизма предприятия.

Автором была проведена экспериментальная апробация методики плани рования неполной себестоимости продукции на материалах станкострои тельного предприятия, обеспечивающая оперативность, повышающая ре зультативность и снижающая трудоемкость выполнения расчета.

Апробация результатов исследования Основные положения и выводы диссертационного исследования док ладывались и получили одобрение на научно-практических конфе ренциях, семинарах и научных сессиях профессорско преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов Логика и структура работы. Цель и логика исследования оп ределяют структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

II. Основные идеи и выводы диссертации Машиностроение является одной из самых сложных и диффе ренцированных отраслей промышленности. Именно машиностроение оказывает непосредственное влияние на совершенствование техниче ского обновления средств труда промышленности и других отраслей экономики страны. К сожалению, за последние годы предприятия машиностроительного комплекса имеют тенденцию к значительному сокращению темпов развития и освоения новых технологических процессов. По данным Росстата России, происходит снижение уровня рентабельности деятельности предприятий машиностроения (табл.1).

В 2008 году рентабельность выпуска продукции машиностроительно го комплекса снизилась до 3,3%, а в целом по промышленности со ставила 12,5%, что указывает на необходимость применения срочных мер, направленных на стабилизацию ситуации в машиностроении.

Таблица Рентабельность отраслей машиностроительного комплекса Отрасли машиностроительного Рентабельность выпуска, % комплекса 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Тяжелое, энергетическое и транс- 9.8 9.9 8.2 4. портное машиностроение Электротехническая промышлен- 7.2 3.1 2.9 4. ность Химическое и нефтяное машино- 11.4 3.5 3.0 5. строение Станкостроительная и инстру- 4.1 1.9 1.2 4. ментальная промышленность Промышленность межотраслевых 3.3 0.3 -1.7 3. производств Приборостроение 11.7 11.0 7.0 7. Автомобильная промышленность 3.7 2.1 2.3 2. Подшипниковая промышленность 10.0 4.6 0.5 4. Тракторное и сельскохозяйствен- 1.0 -11.9 -18.1 -6. ное машиностроение Строительно-дорожное и комму- 5.9 2.8 -1.2 0. нальное машиностроение Машиностроение для легкой и 8.6 9.6 15.1 12. пищевой промышленности и бы товых приборов Другие отрасли машиностроения 16.4 8.8 5.3 3. Промышленность 13.0 7.9 9.0 12. Машиностроение 9.1 5.4 3.9 3. По мнению автора, следует учитывать, что машиностроитель ные заводы являются одними из самых материалоемких производств и, кроме того, имеют сложные и специфические особенности форми рования себестоимости выпускаемой продукции. В связи с этим в ра боте доказывается, что исследование методических основ формиро вания механизма учета и планирования затрат, являющихся инстру ментом управления в организации в сложной непредсказуемой конку рентной среде, будет способствовать повышению рентабельности производств и достижению предприятиями длительной и устойчивой конкурентоспособности в избранной сфере деятельности. Поэтому в диссертационной работе был подробно исследован и проанализиро ван зарубежный опыт управления затратами.

Важнейшей характеристикой западных систем управленческого (производственного) учета является оперативность учета затрат. В последнее время в странах рыночной экономики разработаны различ ные варианты установления цен на готовую продукцию с учетом пе ременных и постоянных расходов на ее производство и реализацию.

Информация, получаемая в производственной системе, позволяет на ходить наиболее выгодные комбинации объема и цены, проводить эффективную политику цен. Представляется, что из множества раз личных систем управления издержками производства, в первую оче редь, целесообразно исследовать особенности метода «директ-кост» и контроллинга, которые широко применяются в странах с развитыми рыночными отношениями. К тому же, по мнению автора, эти методы лучше, чем другие, корреспондируются с особенностями в организа ции производства на станкостроительных отечественных предприяти ях, на использовании материалов которых построено диссертацион ное исследование. В последнее время наблюдается устойчивая тен денция роста удельного веса постоянных (накладных) расходов, свя занных с управлением предприятием. Поэтому повышаются требова ния к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. «Директ-костинг» позволяет заострить внимание на реше нии этих проблем, поскольку суммы переменных и постоянных рас ходов за данный конкретный период показываются в отчете о доходах отдельными строками, и, таким образом, конкретизируется влияние каждого вида затрат на величину прибыли предприятия. В условиях рыночной экономики основным и критериями при выборе метода учета и планирования затрат являются его эффективность, простота и оперативность. В связи с этим представляется целесообразным срав нительный анализ методов учета и планирования производственных затрат, применяемых за рубежом и используемых в отечественной практике. В работе было подчеркнуто, что концепция контроллинга эффективно функционирует, если выполняются два условия:

-планирование себестоимости осуществляется ежемесячно. Это становится реальным в условиях компьютеризации производст ва;

-управление прибылью целесообразно осуществлять на основе расчета сумм покрытия. В диссертации исследуется предлагае мый порядок определения этих сумм.

Кроме того, исследованный зарубежный опыт позволил сфор мировать основные принципы управления издержками, которые мож но представить в следующем виде:

управление должно осуществляется на постоянной основе;

т.е принцип системности и периодичности управления издержками;

подчиненность всех решений по вспомогательному производст ву только с точки зрения изменения конечных объемов продукта или услуг;

открытость управляемых издержек для любого уровня управле ния;

стратегическая основа во времени и иерархии(любые оператив ные решения принимаются с учетом стратегических интересов;

все решения по управлениям, объединениям принимаются с точки зрения интересов предприятия в целом);

постоянный управленческий учет текущего состояния и кон троль над основными критериями издержек.

сравнительный мониторинг компаний поставщиков, а также за трат вспомогательных подразделений, для принятия наиболее своевременных и эффективных решений;

периодичность проведения управленческого анализа затрат и себестоимости продукции, работ, услуг;

повышенная мотивация персонала, обеспечение заинтересован ности персонала в эффективном управлении издержками.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для оптимиза ции затрат на промышленном предприятии должна быть создана четко функционирующая система управления затратами. Такая система может быть представлена в виде одномерной модели управления затратами, рис.1.

Элементы управления затратами Доку- Основ- Свод Калькули- Анализ за- Бюджеты Сег Учет менти- ные по- ные ве рование трат, ре- и анализ менти за- рование казате- домо (калькуля- зультатов и отклоне- рование затрат ли за- сти трат ционные принятие и учет ний («вход») трат системы) решений по ЦО Учет Коммуникация Организа Принятие Планирова ция решений ние/контроль ОБ РАТНАЯ СВЯЗЬ ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ Рис. 1. Одномерная модель управления затратами промыш ленного предприятия Структурирование взаимосвязанных элементов управления за тратами позволяет достичь определенные цели: в создании информа ционного обеспечения процессов планирования;

контроля;

принятия управленческих решений для достижения стратегических, тактиче ских, оперативных целей экономического субъекта на основе факти ческих, нормативных и прогнозных показателей функционирования, его сегментов, а также показателей внешней среды. Построение такой одномерной модели управления затраты может служить основой их оптимизации. Согласно общепринятому определению, оптимизация (от лат. optimum - наилучшее), процесс нахождения экстремума (гло бального максимума или минимума) определённой функции или вы бора наилучшего (оптимального) варианта из множества возможных.

Возможные направления оптимизации процесса управления затрата ми предприятия представлены на рис.2.

Проведение реструкту ризации и модерниза ции предприятия Прочее (повышение Оптимизация структу уровня загрузки мощ- ры оборотных средств ностей, изменение принципов работы про ектных подразделений и т.д.) Элементы оптимизации затрат Внедрение новой сис Нормирование темы управления мате риально-техническим остатков снабжением Выделение в самостоя Применение различных тельные производства методов калькуляции ряд непрофильных ви затрат дов бизнеса, размеще ние заказов на стороне Рис. 2 Возможные направления оптимизации затрат предприятия Наиболее надёжным способом нахождения наилучшего вариан та является сравнительная оценка всех возможных вариантов (альтер натив). Если число альтернатив велико, при поиске наилучшей обыч но используют методы математического программирования. Приме нить эти методы можно, если есть строгая постановка задачи: задан набор переменных, установлена область их возможного изменения (заданы ограничения) и определён вид целевой функции (функции, экстремум которой нужно найти) от этих переменных. Такую инфор мацию возможно получить только при наличии построенной системы управления затратами. Алгоритм построения такой системы пред ставлен на рис. 3.

Одним из возможных, направлением оптимизации затрат на промышленном предприятии, автором было выделено применение различных методов калькулирования. Кроме того, следует отметить, что построение системы управления затратами, позволяющей при нимать стратегически обоснованные управленческие решения невоз можно без калькулирования себестоимости в разрезе затрат, состав ляющих в дальнейшем информационную основу принятия решений руководителем.

Калькулирование себестоимости позволяет получить стоимост ную оценку затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, сформировать экономически обоснованную цену, обеспечить прибыльность работы предприятия.

1.Разработка и утверждение плана стратегического развития на год.

2. Проведение изменений в организационной структуре предприятия.

3. Формирование финансовой структуры предприятия (выделение цен тров финансовой ответственности, центров затрат, центров инвестиций и прибыли) 4. Оптимизация документооборота 5. Реорганизация системы учета на предприятии, внедрение управленче ского учета 6. Формирование управленческой отчетности на предприятии по центрам финансовой ответственности 7. Внедрение системы бюджетирования, планирования, в том числе затрат 8. Разработка новой системы мотивации персонала 9. Разработка прочих внутренних положений и документов (положение о калькуляции себестоимости продукции, базах распределения, оценке неза вершенного производства и т.д.) 10.Автоматизация на предприятии (это процесс может начинаться параллельно с п.5, но не ранее) Рис.3. Алгоритм внедрения системы комплексного управления затратами Как метод учета, калькуляция решает не только учетные, оце ночные задачи, но и задачи управления издержками и предприятием в целом. Развитие методик калькуляции затрат в современном аспекте и в сравнении с традиционным подходом представлено в табл.2.

Табл.2 Развитие методик калькуляции затрат Современный подход к Традиционная сис калькуляции тема калькуляции Расчет себестоимости Цель Расчет себестоимо производства. Выявле- сти производства.

ние структурных под- Выявление струк разделений, допустив- турных подразделе ших превышение затрат. ний, допустивших Идентификация причин превышение затрат.

увеличения затрат.

Продукция. Технологи- Места возникнове- Структурные под ческие объекты. Сырье- ния затрат разделения.

вая база. Ресурсное обеспечение.

Статьи, элементы затрат, Группировка расхо- Статьи, элементы формат калькуляции дов затрат, формат каль обеспечивается в соот- куляции обеспечи ветствии со значимостью вается в соответст статьи или элементы в вии с традиционно управлении затратами. принятыми форма тами.

Допускается наличие Зависимость от ор- Необходимо посто любой организационной ганизационной янное приведение в структуры структуры соответствие с орга низационной струк турой Полная сбалансирован- Сбалансированность Для калькуляции се ность с методиками ана- с методиками ана- бестоимости необ лиза затрат лиза затрат ходимы сбор и об работка дополни тельной информа ции С позиции стоимостной оценки получаемая при полной кальку ляции величина себестоимости готовой продукции и незавершенного производства отвечает принципам точности и достоверности учета, однако не является актуальной с точки зрения использования в управ лении предприятием. Так, она не учитывает зависимость издержек от изменения объема производства продукции, работ, услуг, что, в свою очередь, может привести к неправильному планированию финансово го результата и получению убытков.

Таким образом, для целей эффективного управления предпри ятием необходима информация, полученная на принципах учета не полной (частичной) себестоимости, который широко применяется в учетной практике ряда зарубежных стран. Он базируется на класси фикации издержек на переменные и условно-постоянные и системе «директ-костинг», при этом калькуляция себестоимости осуществля ется только по переменным издержкам без распределения постоянных по видам продукции, что позволяет правильно прогнозировать фи нансовый результат в условиях изменения ассортимента и структуры выпуска продукции, избежать убытков, провести корректное сравне ние себестоимости и доходов отдельных видов продукции. Обосно ванный выбор подхода к анализу затрат в этом случае является весо мым фактором. Иллюстрация методик анализа затрат представлена в табл.3.

Табл.3 Развитие методики анализа затрат Современные подходы Традиционные ме к анализу затрат тодики анализа за трат Выявление структурных Цель Выявление струк подразделений, допус- турных подразделе тивших превышение за- ний, допустивших трат. Идентификация превышение затрат.

причин увеличения за трат.

Продукция. Технологи- Объект анализа Структурные под ческие объекты. Сырье- разделения.

вая база. Ресурсное обес печение.

Допускается наличие Зависимость от ор- Необходимо посто любой организационной ганизационной янное приведение в структуры. структуры соответствие.

Оптимизация затрат по Способ достижения Сокращение затрат.

соотношению "эффек- целей анализа тивность - затраты" Сбалансированность с Сбалансированность Для проведения эф методиками калькуляции с методиками каль- фективного анализа и форматами бюджета. куляции затрат и необходимы сбор и бюджетными фор- обработка дополни мами тельной информа ции.

Несмотря на управленческую и аналитическую значимость ин формации, получаемой при учете неполной себестоимости, в ряде за рубежных стран законодательство в области финансового учета же стко закрепляет использование метода поглощения всех издержек.

Так, в Бельгии, Франции, Греции, Италии, Люксембурге, Нидерлан дах, Португалии, Испании, Швеции, Великобритании в финансовом учете установлены принципы полного калькулирования. Вместе с тем в практике управленческого учета большинства развитых зарубежных стран применяется система учета издержек «директ-костинг», ориен тированная на целевое управление финансовыми результатами.

Следует отметить, что в теории учета выделяют как преимуще ства, так и недостатки калькуляции полных издержек и калькуляции частичной себестоимости. В частности, преимуществом калькуляции полных издержек является достоверность оценки себестоимости в связи с распределением всех затрат отчетного периода по видам про дукции (работ, услуг). Недостатками названной системы калькуляции являются зависимость величины себестоимости единицы продукции от метода распределения косвенных издержек, колебаний объема производства и реализации, изменения ассортимента выпуска и сбы та, невозможность использования информации в системе управления предприятием.

К числу преимуществ частичной калькуляции издержек отно сятся независимость величины себестоимости единицы продукции от метода калькулирования, изменения объема и ассортимента произ водства и продаж, возможность применения информации в обоснова нии управленческих решений.

Таким образом, можно выделить следующие внешние и внут ренние экономические условия, при которых особенно важно приме нение частичной калькуляции издержек:

неустойчивое состояние рынка ресурсов и рынка сбыта и, как следствие, сильная вариация объема и ассортимента производства и реализации;

широкий ассортимент производимой продукции;

многообразие видов и направлений производства и дея тельности предприятия.

Необходимо подчеркнуть важность функционирования обеих систем калькуляции на предприятии, так как они направлены на ре шение различных задач: учетных, оценочных, отчетных задач (систе ма полной калькуляции издержек) и задач управления (система час тичной калькуляции).

Таким образом, если при принятии решений опираться на вели чину средней себестоимости единицы продукции, определенную на условиях полной калькуляции издержек, то при изменении объема, структуры и ассортимента производства и реализации, управленче ские решения будут заранее ошибочны.

Адекватная задачам управления информация о затратах на про изводство и реализацию продукции (работ, услуг) имеет место при использовании частичной калькуляции издержек. Рассмотрим поря док учетных записей при учете усеченной себестоимости.

В его основе лежит классификация затрат на переменные и условно постоянные. К первым относят издержки, величина которых изменя ется прямо пропорционально объему произведенной продукции (ра бот, услуг), например, стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, образующих основу выпускаемой продук ции, работ, услуг;

материалов, выступающих необходимым компо нентом при производстве или используемых для упаковки продукции;

заработная плата основных производственных рабочих, исчисленная на основе сдельной системы оплаты труда и др. Под условно постоянными понимают издержки, величина которых не зависит от изменения объема производства, в частности, заработная плата адми нистративного персонала, расходы на содержание административных зданий, амортизация основных производственных средств и немате риальных активов (за исключением случая применения производи тельного метода).

По мнению автора, калькуляция частичной себестоимости в системе учета может быть построена исходя из учетной практики раз витых зарубежных стран. Маржинальный (или предельный) доход показывает сумму выручки за вычетом переменных издержек, ос тающуюся для покрытия постоянных затрат. По своей структуре он включает условно-постоянные расходы и прибыль.

Предложенный автором порядок учетных записей позволит сформировать в традиционном бухгалтерском учете затрат информа цию о полной себестоимости продукции и себестоимости по пере менным издержкам, что позволит избежать двойного учета издержек:

для целей налогообложения и для целей управления предприятием.

Внутренняя информация о частичной себестоимости при таком по рядке учетных записей будет формироваться на уровне аналитическо го учета, не нарушая при этом законодательно определенной схемы корреспонденций счетов в области учета затрат и порядка формиро вания себестоимости.

Таким образом, система частичной калькуляции может быть реали зована в рамках учета, основываясь на его традициях и нормативной документации, и позволит решать как фискально-финансовые, так и управленческие задачи.

III.Основные научные публикации по теме диссертационного ис следования 1. Дымков В.М. Оптимизация себестоимости продукции// Практиче ская экономика. – 2005. - №2. – 0,4 п.л.

2. Дымков В.М. Зарубежный опыт классификации и оптимизации за трат промышленного предприятия// Практическая экономика. – 2005.

- №2. – 0,4 п.л.

3. Дымков В.М. Анализ методических подходов к процессу формиро вания системы планирования себестоимости продукции предприятий машиностроения// Актуальные проблемы государственного и муни ципального управления: Сб.науч. тр. – СПб.: Изд-во СПбГИЭУ, 2005. – 0,3 п.л.

4. Дымков В.М. Особенности оптимизации затрат на машинострои тельных предприятиях // Современные аспекты экономики - 2006, №1(94). – 0,25 п.л.

5. Дымков В.М. Перспективы применения системы «Директ-костинг»

при учете себестоимости продукции // Современные аспекты эконо мики - 2006, - №1(94). – 0,25 п.л.

6. Дымков В.М. Особенности организации и планирования себестоимости промышленной продукции на машиностроительных предприятиях в современных условиях// Проблемы современной экономики. - №1.- 2007.- 0,4п.л.

7. Дымков В.М. Методические аспекты планирования и оптимизации затрат на промышленном предприятии// Проблемы современной экономики. - №2.- 2009.- 0,4 п.л.



 

Похожие работы:





 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.