авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Моделирование учетного процесса в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности

На правах рукописи

Скребкова Жанна Рудольфовна МОДЕЛИРОВАНИЕ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатеринбург – 2009 Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГОУ ВПО «Уральская академия государственной службы» (УрАГС)

Научный консультант: Зырянова Татьяна Владимировна доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГОУ ВПО «Уральская академия государственной службы» (Екатеринбург)

Официальные оппоненты: Пыткин Александр Николаевич доктор экономических наук, профессор, директор Пермского филиала Института экономики Уральского отделения Российской академии наук (Пермь) Мезенин Николай Александрович кандидат экономических наук, доцент ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» (Екатеринбург) ГОУ ВПО «Уральский государственный

Ведущая организация:

лесотехнический университет» (Екатеринбург)

Защита состоится 26 февраля 2009 г. в 11.00 на заседании диссертационного совета ДМ 212.287.02 при ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-985, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, зал заседаний Ученого Совета (ауд. 150).

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-985, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет», ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212.287.02.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет». С авторефератом дис сертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО «Уральский государственный эко номический университет»: http://www.usue.ru.

Автореферат разослан 26 января 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор О. Б. Веретенникова

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Система бухгалтерского учета, как важнейшая часть информационной системы предприятия, в настоящее время находится в стадии реформирования. Одним из на правлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества результатной информации посредством построения эффективного учетного процесса, что предопределило не обходимость изучения возможностей бухгалтерского моделирования.

Исследование системы бухгалтерского учета методом моделиро вания заключается в отображении последовательности этапов преобра зования учетной информации от общей концептуальной модели до ал горитмической модели, позволяющей рассчитать оптимальный (наи лучший с экономической точки зрения) результат учетного процесса.

Следовательно, бухгалтерское моделирование позволяет из множества возможных вариантов выбрать модель организации наиболее эффек тивного учетного процесса в соответствии с масштабом и особенностя ми финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В современных условиях принципиально новым направлением моделирования учетного процесса является использование автоматизи рованных информационных систем, созданных на основе общеметодо логических принципов бухгалтерского учета и технологии обработки информации. Именно применение автоматизированных информацион ных систем позволит создать модель учетного процесса, имеющую преимущества в методах и средствах формирования результатной ин формации, полезной заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

Согласно «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетно сти на среднесрочную перспективу», одобренной Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180, построение эффективного учетного про цесса на предприятии будет способствовать активизации использова ния международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), яв ляющихся основным инструментом реформирования бухгалтерского учета. Таким образом, возникла необходимость формирования моде лей, отражающих процесс составления бухгалтерской (финансовой) от четности согласно международным стандартам различными методами с целью выбора оптимального, в соответствии с имеющимися трудовыми и финансовыми ресурсами на предприятии.

В силу этих обстоятельств требуется проведение комплексных исследований возможностей моделирования учетного процесса с ис пользованием автоматизированных информационных систем, как по российским стандартам, так и в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Научная значимость данной про блемы и недостаточная теоретическая и практическая проработанность этих вопросов, предопределили выбор темы диссертационной работы.

Целью диссертационного исследования является разработка системного подхода к бухгалтерскому моделированию с использовани ем автоматизированных информационных систем для формирования модели организации эффективного учетного процесса, позволяющего создать приемлемые условия перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить сле дующие задачи:

проанализировать классификацию систем и определить этапы моделирования для исследования функционирования систем на пред приятии;



разработать модель информационного процесса и уточнить пе речень процедур преобразования информации, влияющих на видоизме нение элементов метода бухгалтерского учета при автоматизированной обработке учетной информации;

выявить основные элементы концептуального представления учетного процесса для создания модели автоматизированной обработки учетной информации;

разработать функциональную схему бухгалтерского моделиро вания для организации эффективного учетного процесса на предпри ятии;

разработать методику автоматизации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности методом, оптимальным для предприятия в условиях перехода на международные стандарты.

Предметом диссертационного исследования является сово купность теоретико-методологических основ моделирования учетного процесса, а также методических подходов к составлению бухгалтер ской (финансовой) отчетности предприятия в условиях перехода на международные стандарты.

Объектом диссертационного исследования выступает система бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретико-методологическую основу диссертационного ис следования составили положения и выводы, сформулированные в тру дах отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтер ского учета, моделирования информационных систем, а также вопросы теории и практики использования автоматизированных систем и со ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в соот ветствии с международными стандартами.

Основы методологических и теоретических исследований в об ласти бухгалтерского учета и анализа рассматривают зарубежные авто ры: М.Ф. Джон Блейк, Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Э.С. Хендриксен, а также отечественные ученые: С.А. Бороненкова, Т.И. Бухтиярова, С.И. Волков, Л.Т. Гиляровская, Т.В. Зырянова, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Н.С. Лунский, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, В.М. Шарапова и др.

Основы моделирования, а также создание и использование моде лей рассматривают исследователи В.А. Абчук, С.Б. Барнгольц, В.И. Варфоломеев, А.М. Вендров, А.В. Могилев, А.В. Селиверстова, Г.А. Титоренко и др.

Результаты исследований автоматизированных систем в совре менных условиях представлены в работах отечественных ученых С.М. Бычковой, С.И. Волкова, И.А. Либермана, В.И. Подольского, В.С. Рожнова, А.Н. Романова, Д.В. Чистова, Е.Л. Шуремова и др.

Исследованию процессов международной гармонизации бухгал терской (финансовой) отчетности посвящены работы отечественных ученых и практиков в области бухгалтерского учета И.В. Аверичева, Л.В. Горбатовой, С.Г. Ковалева, О.Е. Николаевой, М.Л. Пятова, О.В. Рожновой, И.А. Смирновой, Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, Л.В. Сотниковой, А.В. Суворова, Л.З. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и др.

Проблеме формирования бухгалтерской (финансовой) отчетно сти с использованием автоматизированных систем в деятельности рос сийских компаний посвящены работы практиков-экономистов и про граммистов Т. Анитовой, И.А. Берко, Т.В. Гвелесиани, П. Горянского, Я.М. Гританс, О. Духониной, А.Е. Карпова, И.Р. Коновалова, К. Крас ноперова, А. Кузьмина, М.В. Семеновой и др.

Информационная база диссертационного исследования сфор мирована на основе законодательных актов и нормативных документов Российской Федерации, в том числе Налогового кодекса РФ, Федераль ных законов, Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также на материалах, опубликованных в периодических изданиях по изучаемой проблеме. В работе использованы данные бухгалтерского учета и отчет ности малых и средних предприятий, а также информация, полученная автором в результате социологического исследования функциональных возможностей автоматизированных систем бухгалтерского учета.

В процессе выполнения диссертационной работы применялись общенаучные методы исследования: анализ (при классификации ин формационных систем предприятия);

системный подход и синтез (при разработке функциональной схемы бухгалтерского моделирования на предприятии);

метод дедукции (при определении процедур информа ционного процесса);

метод индукции (при объединении частных моде лей учетного процесса);

метод аналогии и группировки (при определе нии этапов учетного процесса в автоматизированной форме);

метод сравнения (при определении экономии финансовых ресурсов предпри ятия);

метод моделирования (при разработке концептуальных моделей), а также социологические методы (анкетирование, опрос) с обработкой результатов исследования в компьютерной программе Vortex.

Научная новизна диссертационного исследования заключает ся в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методических и научно-практических задач по разработке системного подхода к бухгалтерскому моделированию, с использованием автома тизированных информационных систем для организации эффективного учетного процесса и составления бухгалтерской (финансовой) отчетно сти предприятия методом, оптимальным в условиях перехода на меж дународные стандарты.

В процессе диссертационного исследования получены и выносят ся на защиту следующие результаты, являющиеся научной новизной:

1. Уточнено понятие автоматизированной системы бухгалтерско го учета как неотъемлемой части информационной системы для разра ботки системного подхода к моделированию учетного процесса на пред приятии. Систематизированы этапы моделирования для исследования функционирования информационной системы предприятия.

2. Разработана модель информационного процесса на основе включения процедур преобразования информации, влияющих на видо изменение элементов метода бухгалтерского учета при автоматизиро ванной обработке учетной информации.

3. Предложена авторская трактовка понятия «учетный процесс в условиях автоматизации» и выявлены элементы его концептуального представления, являющиеся основанием для формирования модели ав томатизированной обработки учетной информации.

4. Разработана унифицированная функциональная схема бухгал терского моделирования в условиях автоматизации, позволяющая с ис пользованием системного подхода выбрать модель организации наибо лее эффективного учетного процесса в соответствии с масштабом и особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. Предложен новый – комбинированный метод составления бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно международным стандартам, на основе которого разработана и апробирована методика автоматизации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях перехода на международные стандарты малых и средних предприятий.





Практическая значимость исследования заключается в воз можности использования его основных результатов и выводов в практической деятельности предприятий для организации эффектив ного учетного процесса с использованием автоматизированных инфор мационных систем в результате сокращения трудоемкости и повыше ния качества результатной информации. Предложенная классификация моделей автоматизированных систем бухгалтерского учета способству ет выбору системы, адекватной учетному процессу на предприятии.

Использование методики, разработанной автором диссертационного исследования, позволит автоматизировать составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях перехода на международные стан дарты малых и средних предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы докладывались и обсуждались на международных, всероссийских научно-практических конференциях в Екатеринбурге (2005–2008 гг.), Пензе (2006 г.), Нижнем Новгороде (2006 г.), Барнауле (2006–2008 гг.).

Результаты диссертационного исследования используются в учеб ном процессе ФГОУ ВПО «Уральская академия государственной служ бы», НВПОУ «Уральский гуманитарный институт», Уральского меж отраслевого регионального центра повышения квалификации и профес сиональной переподготовки специалистов «Потенциал», а также в дея тельности ЗАО «ЭнергоПромСервис», ООО ПКФ «Орион», ООО НПП «Электроресурс», ООО «Литэкс», ООО «Мегаполис», ООО «Газ-Трэйд».

Внедрение результатов диссертационного исследования под тверждается соответствующими документами.

Публикации. Основные положения диссертационного исследо вания опубликованы в 16 научных работах общим объемом 28,2 п. л., из которых 22,5 п. л. авторские, в том числе в одной монографии и од ной статье в издании, рекомендованном экспертным советом ВАК РФ.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертацион ная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка исполь зованной литературы и приложений. Основное содержание работы

из ложено на 193 страницах текста, содержит 41 таблицу, 35 рисунков, включает 193 источника и 7 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы иссле дования, определены цель и задачи, предмет и объект исследования;

сформулированы основные положения научной новизны и практиче ская значимость результатов диссертационной работы.

В первой главе «Теоретико-методологические основы моделиро вания в современных условиях» исследованы теоретические подходы к классификации информационных систем. Уточнено понятие автома тизированной системы бухгалтерского учета для разработки системно го подхода к моделированию учетного процесса на предприятии. Раз работана модель информационного процесса, в которой уточнен пере чень процедур преобразования информации, влияющих на видоизмене ние элементов метода бухгалтерского учета при автоматизированной обработке учетной информации.

Во второй главе «Моделирование учетного процесса на концеп туальном уровне» выделены классификационные признаки моделей ав томатизированных систем бухгалтерского учета, позволяющие выбрать систему, наиболее адекватную учетному процессу на предприятии;

оп ределены функциональные требования к автоматизированным инфор мационным системам для формирования бухгалтерской (финансовой) в соответствии с международными стандартами. Предложена авторская трактовка понятия «учетный процесс в условиях автоматизации», в ко торой элементом новизны является значимость контроля и анализа как необходимых процедур на каждом этапе учетного процесса. Выявлены элементы концептуального представления учетного процесса, на осно вании которых сформирована модель автоматизированной обработки учетной информации. С использованием системного подхода разрабо тана унифицированная функциональная схема бухгалтерского модели рования, позволяющая выбрать модель организации эффективного учетного процесса в соответствии с масштабом и особенностями фи нансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В третьей главе «Методические подходы к составлению бух галтерской (финансовой) отчетности предприятия в условиях перехода на международные стандарты» показаны сходства российских и меж дународных стандартов на концептуальном и структурном уровнях.

В результате сравнения преимуществ и недостатков существующих ме тодов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно международным стандартам предложен новый метод – комбинирован ный, который характеризуется параллельным ведением учета некото рых объектов и трансформацией отчетности по остальным показателям.

Сформированы концептуальные модели автоматизированной обработ ки учетной информации методом параллельного учета, методом транс ляции записей, методом трансформации и комбинированным методом для выбора оптимального метода в соответствии с имеющимися трудо выми и финансовыми ресурсами на предприятии. Разработана и апро бирована методика автоматизации составления бухгалтерской (финан совой) отчетности комбинированным методом как наиболее эффектив ным в условиях перехода на международные стандарты малых и сред них предприятий.

В заключении изложены основные результаты, выводы и предло жения по проведенному исследованию, имеющие актуальное в совре менных условиях теоретическое и практическое значение для предпри ятий при моделировании учетного процесса.

В приложениях представлены вспомогательные аналитические материалы, иллюстрирующие отдельные положения диссертационной работы.

Основные научные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту 1. Уточнено понятие автоматизированной системы бухгал терского учета как неотъемлемой части информационной системы для разработки системного подхода к моделированию учетного процесса на предприятии. Систематизированы этапы моделирова ния для исследования функционирования информационной систе мы предприятия.

На основе анализа классификации систем выделена автоматизи рованная система бухгалтерского учета как неотъемлемая часть ин формационной системы предприятия.

Обобщив существующие трактовки, автор уточнил понятие ав томатизированной системы бухгалтерского учета как системы, в кото рой информационный процесс бухгалтерского учета осуществляется с применением технических средств и специализированного программ ного обеспечения с целью доставки результатной информации, полез ной заинтересованным пользователям для принятия эффективных управленческих решений. Авторским уточнением является включение в данное понятие таких элементов, как специализированное программ ное обеспечение и цель функционирования системы, которые в на стоящее время в существующих трактовках отсутствуют.

Разработка системного подхода к моделированию учетного процесса с использованием автоматизированных информационных систем позволит изучить взаимодействие его элементов и определить наилучший результат достижения цели.

Проанализировав существующие понятия «алгоритм» и «мо дель», автор отмечает наметившуюся в современных условиях тенден цию перехода от «эпохи алгоритма» к «эпохе модели»: алгоритм опре деляет, «как надо вычислить», используя определенную последова тельность действий, а модель – «что надо вычислить», позволяя вы брать оптимальный вариант из множества возможных, и хотя не обой тись без этих двух составляющих, модели оттесняют алгоритм, пре вращаясь из пассивных элементов системы в активные.

На основе обобщения видов моделей систематизированы этапы моделирования с использованием концептуальных, логических и алго ритмических моделей (рисунок 1). Создание их совокупности на каж дом этапе позволит выбрать оптимальную модель, отражающую наи лучший результат, полученный в процессе функционирования инфор мационной системы.

Моделирование Концептуальные модели I этап Определение объекта и предмета исследования, их общих закономерностей Логические модели Уточнение характеристик II этап объекта и предмета исследования с помощью большего числа факторов Алгоритмические модели III этап Проведение детального моделирования Рисунок 1 – Этапы моделирования и их характеристика 2. Разработана модель информационного процесса на основе включения процедур преобразования информации, влияющих на видоизменение элементов метода бухгалтерского учета при авто матизированной обработке учетной информации.

Принципиально новым направлением моделирования информа ционного процесса является использование автоматизированных сис тем, которые значительно повлияли на технику выполнения процедур воспроизводства информации. На основе анализа их выполнения в ус ловиях автоматизированной обработки, автор разработал модель ин формационного процесса, в которую включены процедуры преобразо вания информации, такие как: кодирование, верификация, актуализа ция, агрегирование и дезагрегирование, рассматриваемые в научной литературе как самостоятельные (рисунок 2).

Установлено, что особенности выполнения добавленных проце дур преобразования информации непосредственно влияют на видоиз менение элементов метода бухгалтерского учета при автоматизиро ванной обработке учетной информации (таблица 1).

Анализ сопоставления показал, что элементы метода бухгалтер ского учета лишь видоизменяют форму под влиянием технологии ав томатизированной обработки учетной информации, повышая ее опера тивность, аналитичность и качество.

Этапы Процедуры Регистрация Источники Сбор Измерение экономической информации информации Представление Передача Хранение Обработка арифметическая Кодирование Преобразование информации Верификация Актуализация Агрегирование Дезагрегирование Потребление Анализ результатов информации Принятие экономических решений Рисунок 2 – Модель информационного процесса на предприятии Таблица 1 – Влияние процедур преобразования информации на элементы метода бухгалтерского учета в автоматизированной форме Элементы метода Процедуры Отражение элемента метода бухгалтерского учета бухгалтерского преобразования в автоматизированной форме учета информации Документация Документ, в котором информация представлена Кодирование в электронно-цифровой форме и может не иметь бу мажного аналога Инвентаризация Возможность сравнения фактических остатков ма- Агрегирование териальных и нематериальных ценностей с учетны- Верификация ми данными, введенными в информационную базу Оценка Возможность сохранять для одного объекта анали- Актуализация тического учета (например, товара) несколько рекви зитов-признаков, которые дают ему разностороннюю характеристику (например, различные типы цен) Продолжение таблицы Элементы метода Процедуры Отражение элемента метода бухгалтерского учета бухгалтерского преобразования в автоматизированной форме учета информации Калькуляция Выборка, систематизация и суммирование затрат Агрегирование посредством расширенных возможностей аналити- Дезагрегирование ческого учета (например, распределение производст венных затрат пропорционально выбранной базе) Бухгалтерские Использование модели системы счетов, которая Кодирование счета включает систему синтетических счетов, систему Верификация аналитических счетов и связи между ними, обобщая Агрегирование информацию, полученную из первичных документов Дезагрегирование Двойная запись Ввод бухгалтерских записей выполняется на основе: Кодирование 1) формирования проводок пользователем;

Агрегирование 2) типовых операций;

Верификация 3) электронных форм документов Бухгалтерский Формирование и заполнение бухгалтерского ба- Агрегирование баланс ланса с использованием таких режимов, как: Дезагрегирование 1) заполнение пользователем;

Верификация 2) автоматический;

3) автоматизированный Отчетность Формирование группы отчетов: Кодирование 1) стандартные отчеты – учетные регистры с не- Агрегирование обходимой степенью детализации за разные периоды Дезагрегирование и в разрезе различных валют;

Верификация 2) специализированные – отчеты для проведения Актуализация оперативного анализа;

3) регламентированные – отчеты для представле ния в контролирующие органы, инвесторам и т.п.

3. Предложена авторская трактовка понятия «учетный про цесс в условиях автоматизации» и выявлены элементы его концеп туального представления, являющиеся основанием для формирова ния модели автоматизированной обработки учетной информации.

В ходе диссертационного исследования выявлены следующие элементы концептуального представления учетного процесса в услови ях его автоматизации:

1) этапы учетного процесса и их содержание;

2) модель информационного процесса бухгалтерского учета.

По первому элементу концептуального представления учетного Отформатировано: Шрифт: курсив процесса сгруппированы три этапа для формирования модели автома тизированной обработки учетной информации. Установлено, что про цедуры, выполняемые на каждом этапе учетного процесса в условиях его автоматизации, способствуют повышению точности, оперативности и достоверности информации.

Обобщив понятия технологического и учетного процессов, автор предлагает новую трактовку, определяющую учетный процесс в усло виях автоматизации как автоматизированный технологический про цесс, представленный цикличной, логически выдержанной последова тельностью этапов, на которых выполняются бухгалтерские процеду ры, включая контроль и анализ – от ввода информации из первичных документов до составления отчетности. Элементом новизны в данной трактовке является значимость контроля и анализа как необходимых процедур, позволяющих предупредить и своевременно устранить ошибки и искажения на каждом этапе учетного процесса для повыше ния качества результатной информации.

По второму элементу концептуального представления сформи рована модель информационного процесса бухгалтерского учета, в ко торой сгруппированы учетные процедуры и процедуры воспроизводст ва информации соответственно выделенным этапам учетного процесса в условиях его автоматизации.

Обобщение сущности рассмотренных элементов представления учетного процесса позволило автору сформировать концептуальную Отформатировано: Шрифт: курсив модель автоматизированной обработки учетной информации, которая учитывает самые общие закономерности исследования информацион ных систем (рисунок 3).

Документирование Начало периода хозяйственных Ввод информации из первичных документов операций Первичные Контировка документов и формирование документы учетной информации о хозяйственных операциях Контроль и анализ отражения данных первичного учета учетных данных Обобщение учетной информации на счетах бухгалтер Обобщение Учетные ского учета.

регистры Формирование внутренних отчетов Контроль и анализ обобщения данных учетных регистров и внутренних отчетов Выполнение процедур закрытия месяца.

и формирование отчетности Заключительный Окончательный расчет итогов оборотов и остатков на баланс, отчетного периода счетах.

бухгалтерская Формирование заключительного баланса.

Завершение и другая внешняя Контроль и анализ обобщения результатов деятель отчетность ности предприятия за отчетный период.

Формирование бухгалтерской и внешней отчетности Перенос Подготовка данных конечных остатков для принятия экономических решений на начало нового периода на основе анализа результатной информации Рисунок 3 – Концептуальная модель автоматизированной обработки учетной информации Данная модель может быть использована для отображения учетного процесса и формирования отчетности, как по национальным, так и международным стандартам с учетом их особенностей.

4. Разработана унифицированная функциональная схема бухгалтерского моделирования в условиях автоматизации, позво ляющая с использованием системного подхода выбрать модель ор ганизации наиболее эффективного учетного процесса в соответст вии с масштабом и особенностями финансово-хозяйственной дея тельности предприятия.

С использованием системного подхода разработана новая уни фицированная функциональная схема бухгалтерского моделирования, которая позволяет, применяя единые принципы и правила бухгалтер ского учета, создать и выбрать модель организации эффективного учетного процесса любого экономического субъекта (рисунок 4). Эф фективность учетного процесса может быть обусловлена снижением трудоемкости учетных процедур, повышением достоверности учетной информации и, в конечном итоге, улучшением результатных показате лей деятельности предприятия.

первичной учетной информации Модель учетного процесса в условиях автоматизации Бухгалтерская модель системы счетов Частные модели оценки Автоматизированная информационная система отчетности соответствия между моделью первичной учетной информации, моделью системы счетов и моделью отчетности Рисунок 4 – Унифицированная функциональная схема бухгалтерского моделирования в условиях автоматизации обработки учетной информации По мнению автора, бухгалтерское моделирование осуществля ется посредством выбора определенной совокупности частных моде лей, формирующих модель учетного процесса в соответствии с обще методологическими принципами бухгалтерского учета, а также авто матизированных информационных систем, имеющих возможности функциональной настройки в соответствии с масштабом и особенно стями финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Выявление сущности частных моделей учетного процесса по зволило обозначить некоторые методы и способы ведения бухгалтер ского учета, утверждаемые в учетной политике предприятия, которая является основным инструментом моделирования учетного процесса.

Поскольку объекты бухгалтерского учета весьма разнообразны, то и принципы обработки информации применительно к таким объектам могут существенно различаться. Способы и приемы, наиболее эффек тивные в учетных процессах крупных предприятий, в малых организа циях могут оказаться нерациональными, привести к дополнительным затратам и ненужному увеличению объемов учетной информации.

Следовательно, одновременно могут существовать несколько равно правных моделей учетного процесса, а экономическим субъектам пре доставляется право выбора оптимальной модели, основанной на объе мах обрабатываемой информации и потребностях заинтересованных пользователей.

Применение частных моделей учетного процесса позволяет вы брать наиболее рациональные методы и способы ведения бухгалтер ского учета в процессе моделирования. Обобщение содержания основ ных частных моделей представлено в таблице 2.

Таблица 2 – Методы и способы ведения бухгалтерского учета Название Методы и способы ведения бухгалтерского учета частной модели Модель Перечень унифицированных форм первичных документов документооборота Перечень форм первичных документов, разработанных в соответ ствии с законодательством и утвержденных на предприятии График документооборота Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Модель Рабочий План счетов системы счетов Порядок ведения аналитического учета Модель оценки Способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам Методы оценки материалов (по средней себестоимости, себестои мости каждой единицы, методу ФИФО) Способы оценки финансовых вложений при их выбытии (по пер воначальной стоимости каждой единицы учета, средней первона чальной стоимости каждой единицы учета, методу ФИФО) Способы оценки продаваемых товаров, кроме товаров, учитывае мых по продажным ценам (по средней себестоимости, себестоимости каждой единицы, методу ФИФО) Способы оценки незавершенного производства (по нормативной или плановой себестоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов) Способы оценки готовой продукции (по фактической производст венной стоимости, нормативной стоимости, договорным ценам) Модель Перечень форм внутренних отчетов отчетности Перечень форм бухгалтерской и другой внешней отчетности Для использования частной модели соответствия между моде лью первичной учетной информации, моделью системы счетов и моде лью отчетности предложена схема систематизации обработки учетной информации от составления первичного документа до формирования отчетности: «первичный документ бухгалтерский счет учетный регистр бухгалтерская отчетность». Данная модель должна отражать проводки по каждому первичному документу, используемому на пред приятии, и дальнейшее движение учетной информации в соответствую щие регистры и формы внутренней и внешней отчетности. По мнению автора, она позволит осуществлять контроль за правильным отражени ем и обобщением информации на каждом этапе учетного процесса.

Бухгалтерское моделирование с применением автоматизирован ных информационных систем ускоряет процесс формирования моделей и способствует увеличению количества их возможных вариантов. Сле довательно, выбор определенной совокупности методов и способов ве дения бухгалтерского учета, а также автоматизированной информаци онной системы позволит создать и выбрать модель наиболее эффектив ного учетного процесса в соответствии с масштабом и особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Моделирование учетного процесса с применением автоматизи рованных информационных систем ускоряет формирование бухгал терских моделей, способствует увеличению их возможных вариантов.

Обобщив основные функции бухгалтерского моделирования, автор предлагает дополнить их перечень новой функцией, характери зующей цель использования автоматизированных информационных систем при моделировании учетного процесса (рисунок 5).

Функции бухгалтерского моделирования Выбор методологических решений с целью поиска оптимального варианта Использование набора методических приемов и форм учета в целях рационального распределения показателей в документах и регистрах, в аналитическом и синтетическом учете, в хронологической и систематической записях Прогнозирование процессов хозяйственной деятельности с целью выявления финансового состояния и вероятных путей развития Формализация бухгалтерских процедур в виде последовательных шагов Использование автоматизированных информационных систем с целью повышения достоверности и оперативности учетной информации Рисунок 5 – Функции бухгалтерского моделирования Дополненная функция позволяет создать модель учетного про цесса, имеющую преимущества в методах и средствах формирования учетной информации, а также повышающую степень управляемости учетной системы.

В результате социологического исследования (2006–2008 гг.) функциональных возможностей автоматизированных систем бухгал терского учета требованиям пользователей (представители 125 юриди ческих лиц) было установлено, что около 87% респондентов признают достаточность степени детализации аналитических отчетов. Однако 10% респондентов отметили необходимость проведения финансового анализа в автоматизированной системе, применяемой на предприятии.

По заказу ООО ПКФ «Орион» автором осуществлена выборка основ ных аналитических коэффициентов, расчет которых был реализован во внешних отчетах системы «1С:Бухгалтерия 8». Установив, что в бух галтерском учете данного предприятия не проводится анализ движе ния дебиторской и кредиторской задолженности, автор разработал до говорную политику, которая позволила усилить контроль взаиморас четов с контрагентами.

5. Предложен новый – комбинированный метод составления бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно международным стандартам, на основе которого разработана и апробирована мето дика автоматизации составления бухгалтерской (финансовой) от четности в условиях перехода на международные стандарты ма лых и средних предприятий.

На основе сравнения преимуществ и недостатков существую щих методов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам, автором предложен новый метод – комбинированный, который применяется в условиях автоматизиро ванной обработки учетной информации. Использование данного мето да характеризуется автоматизацией параллельного учета некоторых объектов, имеющих расхождения при их отражении в учете и отчетно сти по национальным и международным стандартам, а также транс формацией отчетности по остальным показателям, что повышает эф фективность учетного процесса, позволяя создать приемлемые условия перехода на МСФО. По мнению автора, применение комбинированно го метода является оптимальным вариантом для предприятий, не ис пользующих дорогостоящие автоматизированные информационные системы ERP класса.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности комбини рованным методом представлено в виде концептуальной модели авто матизированной обработки учетной информации за отчетный период (рисунок 6).

Начало периода Документирование хозяйственных Ввод информации из первичных документов операций Первичные Контировка документов и формирование записей документы о хозяйственных операциях по РСБУ Контроль и анализ отражения данных первичного учета учетных данных Обобщение учетных данных на счетах по Параллельный учет некоторых объектов Обобщение Учетные РСБУ.

регистры Формирование внутренних отчетов Контроль и анализ обобщения учетных регистров и внутренних отчетов Выполнение процедур закрытия месяца.

Заключительный Окончательный расчет итогов оборотов и ос баланс, Завершение отчетного периода татков на счетах.

и формирование отчетности бухгалтерская Контроль и анализ обобщения результатов и другая внешняя деятельности предприятия.

отчетность Формирование заключительного баланса.

Формирование бухгалтерской и другой внеш ней отчетности Перенос отчетности формация конечных Подготовка данных для Транс остатков принятия экономических решений на начало на основе анализа нового периода результатной информации Финансовая отчетность по МСФО Рисунок 6 – Концептуальная модель автоматизированной обработки учетной информации комбинированным методом Выявив сущность рассмотренных методов, мы сформировали концептуальные модели автоматизированной обработки учетной ин формации для выбора наиболее эффективного метода составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандар там в соответствии с имеющимися трудовыми и финансовыми ресур сами на предприятии.

Обобщив подходы к формированию бухгалтерской (финансо вой) отчетности в соответствии с международными стандартами, автор отметил, что в научно-теоретической и практической литературе при менение существующих методов и их автоматизация рассматриваются только на примере крупных предприятий. Следовательно, вопросы ис пользования МСФО на малых и средних предприятиях, изучены не достаточно.

Согласно «Концепции развития бухгалтерского учета и отчет ности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» разра ботан Проект «Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий» («МСФО для МСП»), предполагаю щий, что формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по международным стандартам будут компании, которые не являются общественно значимыми и публикуют финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.

Проанализировав результаты теоретического обсуждения Про екта, автор отмечает, что сокращение методических указаний по бух галтерскому учету в данном документе существенно упрощает процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях пе рехода на международные стандарты малых и средних предприятий.

По заказу среднего предприятия ЗАО «ЭнергоПромСервис» ав тором разработана методика автоматизации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением комбинированного метода.

Методика основана на применении функциональной схемы бухгалтер ского моделирования посредством формирования модели учетного процесса и разработки дополнительного модуля к автоматизированной системе «1С:Бухгалтерия 8», применяемой на исследуемом предпри ятии. Вместе с тем, возможно использование и другой автоматизиро ванной информационной системы, имеющей возможность функцио нальной настройки в соответствии с требованиями международных стандартов.

Основная цель методики, предложенной автором, состоит в том, чтобы организовать эффективный учетный процесс, максимально при ближенный к требованиям проекта «МСФО для МСП» для повышения качества результатной информации, необходимой заинтересованным пользователям, и создания приемлемых условий перехода на между народные стандарты финансовой отчетности малых и средних пред приятий.

Применение методики заключается в подготовительной работе организационного и методологического характера, а также выполне нии этапов, реализуемых в автоматизированной системе бухгалтерско го учета (таблица 3).

Таблица 3 – Содержание этапов методики автоматизации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Этап Содержание этапа Организационная и методологическая работа Подготовительный Организационная работа:

Анализ состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Разработка учетной политики по МСФО.

Разработка Плана счетов по МСФО.

Выбор валюты представления отчетности.

Выявление расхождений в учете объектов по российским и между народным стандартам посредством инвентаризации.

Расчет входящих остатков.

Сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок.

Разработка новых внутренних учетных регистров и форм отчетно сти.

Разработка таблиц для сопоставления показателей основных форм бухгалтерской отчетности.

Методологическая работа:

Выбор варианта оценки активов и обязательств.

Состав и правила составления финансовой отчетности в соответст вии с МСФО.

Определение правил международных стандартов в отношении ва лютных операций.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности.

Раскрытие дополнительной информации в примечаниях к отчетно сти Настройка параметров в автоматизированной системе бухгалтерского учета Первоначальный Настройка учетной политики по МСФО.

Настройка Плана счетов по МСФО.

Настройка таблиц соответствия счетов синтетического и аналити ческого учета по национальным и международным стандартам.

Настройка дополнительных проводок по корректировке данных российского учета в соответствии с МСФО.

Создание специальных документов для параллельного учета неко торых объектов Основной Настройка трансформационной модели, состоящей из трансфор мационных таблиц.

Перенос учетных данных со счетов российского учета на счета МСФО Заключительный Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в соот ветствии с МСФО и примечаний к ним На основе комбинированного метода, применяемого в разрабо танной методике, автором предложен следующий примерный перечень объектов, подлежащих:

1) параллельному учету (основные средства, нематериальные активы, инвестиционная собственность, запасы);

2) трансформации показателей отчетности (резервы по текущим активам, расходы по кредитам с детализацией информации о получен ных кредитах и займах, выручка, дебиторская задолженность по сро кам возникновения для оценки ее надежности, расчеты с кредиторами, отложенные налоги, аренда, денежные средства, дополнительные рас ходы по каким-либо причинам, не включенным в российскую отчет ность).

Для создания дополнительного модуля к автоматизированной системе «1С:Бухалтерия 8» составлено техническое задание, в разра ботке которого автор принял непосредственное участие. В техниче ском задании представлен подробный перечень справочников, доку ментов, регистров и форм отчетности с необходимой степенью детали зации (аналитики). Алгоритм действий, выполняемых в созданном специалистами дополнительном модуле, позволил составить бухгал терскую (финансовую) отчетность ЗАО «ЭнергоПромСервис» для внутреннего пользования в валюте Российской Федерации посредст вом трансляции данных из автоматизированной системы бухгалтер ского учета, применяемой на предприятии.

В результате сравнения стоимостных показателей некоторых автоматизированных информационных систем определено среднее значение экономии финансовых ресурсов исследуемого предприятия в сумме 418 011 р. при разработке и внедрении модуля, дополнительно используемого для формирования бухгалтерской (финансовой) отчет ности, соответствующей международным стандартам.

Методика, разработанная автором, апробирована и рекомендо вана для применения на малых и средних предприятиях, которые при няли решение посредством организации эффективного учетного про цесса повысить качество результатной информации, необходимой за интересованным пользователям для принятия эффективных экономи ческих решений. В свою очередь, это позволит создать приемлемые условия перехода на международные стандарты финансовой отчетно сти предприятий данной категории.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах Статьи в изданиях, рекомендованных экспертным советом ВАК РФ 1. Зырянова, Т. В. Анализ как необходимый элемент учетной процедуры в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Т. В. Зы рянова, Ж. Р. Скребкова // Экономический анализ: теория и практика.

2008. № 21(126). – 0,8/0,4 п. л.

Монография 2. Скребкова, Ж. Р. Модельный подход к формированию и транс формации финансовой отчетности при переходе на МСФО в условиях автоматизации бухгалтерского учета: монография / Ж. Р. Скребкова;

науч. ред. Т. В. Зырянова. Екатеринбург: Изд-во УрГИ, 2008. – 11,27 п. л.

Статьи и материалы в прочих изданиях 3. Зырянова, Т. В. Автоматизация элементов метода бухгалтер ского учета / Т. В. Зырянова, Ж. Р. Скребкова // Всё для бухгалтера.

2006. № 24(192). – 1,2/0,6 п. л.

4. Скребкова, Ж. Р. Автоматизированная система бухгалтерско го учета в информационной системе предприятия / Ж. Р. Скребкова // Всё для бухгалтера. 2007. № 22(214). – 2,5 п. л.

5. Зырянова, Т. В. Моделирование учетного процесса в условиях автоматизации / Т. В. Зырянова, Ж. Р. Скребкова // Всё для бухгалтера.

2007. № 23(215);

24(216). – 3,3/1,7 п. л.

6. Зырянова, Т. В. Автоматизация концептуальных моделей учетного процесса на предприятии / Т. В. Зырянова, Ж. Р. Скребкова // Все для бухгалтера. 2008. № 1(217);

2(218) // Международный бух галтерский учет. 2008. № 2(110). – 2,8/1,4 п. л.

7. Зырянова, Т. В. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и пе рехода на МСФО / Т. В. Зырянова, Ж. Р. Скребкова // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 7(115). – 3,3/1,6 п. л.

8. Скребкова, Ж. Р. Компьютерные технологии бухгалтерского учета: опыт классификации / Ж. Р. Скребкова. Пенза: НОУ Приволж ский дом знаний, 2006. – 0,3 п. л.

9. Скребкова, Ж. Р. Автоматизированные информационные сис темы в бухгалтерском учете / Ж. Р. Скребкова. Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2006. – 0,3 п. л.

10. Скребкова, Ж. Р. Совершенствование организации учетного процесса в условиях автоматизации / Ж. Р. Скребкова. Н. Новгород:

ВГИПУ, 2006. – 0,3 п. л.

11. Скребкова, Ж. Р. Модель процедуры бухгалтерского учета в условиях автоматизации / Ж. Р. Скребкова. Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2007. – 0,3 п.л.

12. Скребкова, Ж. Р. Применение ERP-систем для составления отчетности в соответствии с МСФО / Ж. Р. Скребкова. Екатеринбург:

Изд-во УрГИ, 2008. – 0,6 п. л.

13. Скребкова, Ж. Р. Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Ж. Р. Скребкова. Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2008. – 0,3 п. л.

14. Скребкова, Ж. Р. Модель подготовки экономистов специ альности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» с использо ванием компьютерных технологий / Ж. Р. Скребкова. Екатеринбург:

Изд-во УрГИ, 2006. – 0,3 п. л.

15. Скребкова, Ж. Р. Ресурсное обеспечение качества образова ния / Ж. Р. Скребкова. Екатеринбург: Изд-во УрГИ, 2007. – 0,3 п. л.

16. Скребкова, Ж. Р. Методические аспекты применения ком пьютерных технологий при подготовке экономистов / Ж. Р. Скребкова.

Екатеринбург: Изд-во Рос. гос. проф.-пед. ун-та, 2008. – 0,3 п. л.

Подписано в печать 23.01.2009.

Формат бумаги 60 84 1/16. Бумага для множительных аппаратов. Гарнитура «Таймс» Печать плоская. Усл. печ. л. 1,25. Печ. л. 1,5.

Заказ Тираж 120 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620144, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/

 

Похожие работы:





 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.