авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Учет и отчетность в системе управления человеческими ресурсами организации

На правах рукописи

КУЛИКОВ АЛЕКСЕЙ АНДРЕЕВИЧ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

ЧЕЛОВЕЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Казань - 2008

2

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово экономический институт»

Научный руководитель : доктор экономических наук, профессор Ивашкевич Виталий Борисович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Кутер Михаил Исаакович кандидат экономических наук, доцент Агеева Ольга Андреевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Защита состоится «19» ноября 2008 года в 16.00 на заседании диссерта ционного совета ДМ 212.083.02 при ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлеро ва д. 4, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт».

С авторефератом можно ознакомиться на сайте http://www.ksfei.ru

Автореферат разослан «17» октября 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, д-р экон. наук, доцент О.Н. Вишнякова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Ориентация экономики на рыноч ные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих эконо мических проблем и, прежде всего тех, которые связаны с человеческими ре сурсами. Мировой экономический опыт показывает, что успех любой организа ции все сильнее зависит не от ее материальных, сырьевых и финансовых ресур сов, а от человеческого фактора. В связи с этим инвестиции в формирование и использование человеческих ресурсов рассматриваются как определяющее ус ловие экономического роста компаний, главная движущая сила повышения их эффективности и конкурентоспособности.

Признание человека ключевым ресурсом в современных организациях вызывает необходимость научного обоснования этой его роли. Современные экономические условия выдвигают перед наукой управления необходимость переосмысления роли и места человека в рыночной социально-экономической системе. В процессе управления человеческими ресурсами появляется возмож ность принимать решения о необходимости и размере капитализации в форми рование, использование и развитие человеческих ресурсов исходя из экономи ческой целесообразности таких инвестиций.

Процесс управления человеческими ресурсами должен облегчить приня тие решений, связанных с формированием, распределением, развитием персо нала организаций, определить ожидаемый уровень отдачи от инвестиций в его подготовку, помочь руководителю в выборе кадровой политики, вариантов мо тивации трудового коллектива, его социальной поддержки.

Успешность системы управления человеческими ресурсами, отличающейся сложностью и многообразием взаимодействий на всю совокупность состав ляющих ее элементов, зависит от информационного обеспечения. Без инфор мации не представляется возможным выработать оптимальное управленческое решение, а, следовательно, осуществить требуемое действие, являющееся ко нечной целью функционирования системы.

Создание и совершенствование эффективных методов управления требу ют разработки и внедрения в практической работе организаций принципиально новых идей в сфере информационного обеспечения. Необходимым условием эффективного управления человеческими ресурсами является создание нала женной информационной системы, ведущая роль в которой отводится бухгал терскому учету и отчетности.

Анализ действующей в российском бухгалтерском учете системы учета по зволяет сделать вывод о том, что в нашей стране пока не уделяется должного внимания такому объекту, как инвестиции в человеческие ресурсы. Практика недооценки человеческих ресурсов организаций ведет к существенным потерям и значительно занижает рыночную стоимость компаний.

Для принятия заинтересованными лицами адекватных решений относитель но инвестирования в человеческие ресурсы и оценки потенциальных экономи ческих выгод существенное значение имеет информация о состоянии человече ских ресурсов в организации, затратах на поиск и подбор работников, на про фессиональную подготовку и переподготовку кадров, расходов по привлече нию стороннего персонала на условиях аутстаффинга и аутсорсинга. Однако существующая в настоящее время система показателей бухгалтерской (финан совой) отчетности не позволяет получать информацию о человеческих ресурсах организации в объеме и виде, необходимом для принятия обоснованных управ ленческих решений.

Актуальность темы исследования, недостаточность теоретических и практических разработок в области учета и отчетности в системе управления человеческими ресурсами предопределили выбор темы диссертации.

Состояние изученности проблемы. Человек и его производительные способности традиционно занимали центральное место в социальных и эконо мических науках. Внимание многих исследователей было обращено на изуче ние научных проблем, связанных с анализом роли и предназначения человека в этом мире, его производительных способностей, интеллектуальных возможно стей, мотиваций и потребностей. Формирование теории человеческого капитала тесно связано с исследованиями прежде всего зарубежных ученых: М. Армст ронга, Д. Бегга, Г. Беккера, М. Блауга, У. Боуэна, Э. Дж. Долана, Л. Турроу, Т.



Шульца, Як Фитц-енца. В современной российской экономической литературе представляют интерес результаты исследований Г.И. Бондаренко, А. Добрыни на, С.А. Дятлова, Б.М. Генкина, Ю.А. Корчагина, О.Н. Мельникова, Е.Д. Цыре новой. Исследования этих авторов направлены на решение широкого круга на учных проблем, связанных с процессами формирования и развития человече ского капитала в условиях переходной экономики.

Переосмысление роли и места человека в производственной деятельности организаций привело к необходимости изучения проблем ресурсно ориентированного подхода. Названным проблемам посвящены работы Д. Бар нея, Г.И. Бондаренко, Б.А. Левина, С.Н. Михайловой, Ю.Г. Одегова, Ю.Г. Ни коновой, С.В. Шекшни и других авторов, которые рассматривали человеческие ресурсы как составную часть производственных ресурсов организации, кото рые имеют свои специфические особенности.

Вопросы, связанные с исследованием проблем формирования и использо вания учетной информации в системе управления человеческими ресурсами, всегда вызывали научный интерес большого числа специалистов. Исследова нием этих проблем занимались в основном зарубежные экономисты: С. Брю, Р.

Германсон, Ф. Крендаль, Р. Лайкерт, К. Макконелл, М. Мэлоун, М. Мэтьюс, М.

Перера, А.Эдвинссон и прежде всего Э. Фламхольц. Названные экономисты внесли большой вклад в развитие концепции учета человеческих ресурсов, ко торая позволяла не только определять затраты на формирование и использова ние человеческих ресурсов, но и оценивать выгоды от инвестиций в них.

В отечественной экономической науке вопросы, связанные с изучением проблем учета человеческих ресурсов и отражения их в отчетности являются наименее разработанными, несмотря на то, что эти проблемы поднимались в трудах И.В. Аверчева, О.А. Агеевой, В.Г. Гетьмана, Р.Г. Каспиной, И.Р. Коно валовой, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, А.А. Шапошникова, А.Е. Шевелева и других известных ученых. Вместе с тем, практически отсутствуют работы, содержащие систематизированный, концеп туальный подход к методологии бухгалтерского учета инвестиций в человече ские ресурсы в новых условиях развития рыночной экономики России.

На основе и в развитие исследований зарубежных и российских ученых экономистов в настоящей диссертации предпринята попытка проанализировать состояние и дать научно обоснованные рекомендации по совершенствованию системы учета текущих затрат и инвестиций в человеческие ресурсы и эффек тивного использования его данных в управлении хозяйствующими субъектами.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного иссле дования является разработка и обоснование теоретических, практических и ме тодических рекомендаций по формированию и использованию учетной и от четной информации в системе управления человеческими ресурсами. Достиже ние поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- систематизация взглядов зарубежных и отечественных исследователей на содержание категорий «человеческий капитал», «интеллектуальный капи тал», «человеческие ресурсы», «трудовые ресурсы» и исследование экономиче ской сущности человеческих ресурсов как учетной категории;

- исследование методов оценки затрат на формирование и развитие чело веческих ресурсов, их эффективности с позиций бизнеса, предлагаемых совре менной экономической наукой;

- теоретическое обоснование сущности управления человеческими ресур сами, цели, задач и функций управления, определение места, роли и содержа нии учетной информации в системе управления;

- изучение зарубежных концепций учета человеческих ресурсов, в основе которых лежит идентификация ресурсов как объекта учета, их оценка и пред ставление информации о человеческих ресурсах заинтересованным пользовате лям, а также опыта практического применения этих концепций в зарубежных компаниях;

- анализ действующей системы российского бухгалтерского учета расхо дов в человеческие ресурсы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета инвестиций и текущих расходов по приобретению, содержанию, разви тию и выбытию человеческих ресурсов в организации;

- исследование экономической природы деловой репутации организации и на этой основе рассмотрение возможности учета человеческих ресурсов как составной части деловой репутации, обобщение подходов к учету деловой ре путации в российском и международном учете, разработка рекомендаций по тестированию деловой репутации с учетом положений международных стан дартов финансовой отчетности и выявлению факторов ее обесценения;

- изучение разнообразных аспектов системы сбалансированных показате лей деятельности организации, определение места показателей о человеческих ресурсах в этой системе, разработка рекомендаций по практическому примене нию показателей, характеризующих приобретение, содержание, эффективность, сохранение и развитие человеческих ресурсов;

- исследование перспектив повышения информативности данных о чело веческих ресурсах в бухгалтерской (финансовой) и нефинансовой отчетности.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специально сти ВАК РФ 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.4. «Методологи ческие основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтер ского учета, формирование отчетных данных», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась сис тема информационного обеспечения принимаемых экономических решений в управлении человеческими ресурсами – система бухгалтерского учета и суще ственные элементы ее методологии, а также процессы формирования показате лей финансовой и нефинансовой отчетности. Объектом практической реализа ции исследования явились хозяйствующие субъекты, функционирующие в ус ловиях рыночной экономики.





Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретиче ской и методологической основой диссертационного исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых в области управления, финансового менеджмента, истории и теории бухгалтерского учета;

законодательные и нор мативные документы Российской Федерации;

международные и российские стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также были использованы публикации в зарубежных и российских изданиях, материалы научных конфе ренций, ресурсы глобальной информационной системы Интернет, финансовая отчетность крупнейших организаций России: ОАО «Газпром», ОАО АК «Транснефть», ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «Татнефть», различные об зорные, статистические и справочные материалы, систематизированные и об работанные автором.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данные, обработке результатов, анализе полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов. При этом использовались ме тоды: графический, сопоставления, детализации и обобщения, группировок, анализа и другие.

Научная новизна работы. Научная новизна основных положений дис сертационного исследования находит свое отражение в постановке, теоретиче ском обосновании и практическом решении комплекса методологических и на учно-практических вопросов, связанных с совершенствованием учетной ин формации о человеческих ресурсах организации.

В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

- дано теоретическое обоснование экономической сущности человеческих ресурсов как составной части производственных ресурсов организации, кон тролируемых на основе административной ответственности, в формирование и развитие которых осуществляются вложения с целью получения от человече ских ресурсов будущих экономических выгод;

- обоснованы положения, уточняющие сущность управления человече скими ресурсами, предложена структура функций управления, выделены ос новные и производные функции, дано теоретическое обоснование роли и со держания учетной информации в системе управления человеческими ресурсами;

- разработана методика бухгалтерского учета расходов по приобретению и развитию человеческих ресурсов, позволяющая капитализировать эти расхо ды с использованием синтетического счета «Инвестиции в человеческие ресур сы», даны рекомендации по совершенствованию учета расходов по привлече нию персонала на условиях аутстаффинга и аутсорсинга;

- предложены и обоснованы возможные варианты учета и представления информации о человеческих ресурсах в бухгалтерской (финансовой) отчетно сти исходя из специфических особенностей деятельности организаций и по требностей пользователей информации;

- обобщены подходы к учету человеческих ресурсов как составной части деловой репутации в российском и международном учете, обоснованы методи ческие рекомендации по процедуре тестирования деловой репутации на обес ценение с учетом положений международных стандартов, даны рекомендации по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о факто рах, повлекших обесценение деловой репутации;

- доказана целесообразность выделения отдельной составляющей «Чело веческие ресурсы» в системе сбалансированных показателей деятельности ор ганизации, предложены показатели, позволяющие оценить расходы по найму работников, степень их удовлетворенности работой, производственную актив ность, текучесть, а также развитие (повышение уровня образования, квалификации);

- обоснованы рекомендации о представлении информации о человеческих ресурсах на базе применения системы сбалансированных показателей с отра жением этих показателей по разделам «Приобретение», «Содержание и эффек тивность», «Сохранение», «Развитие» в качестве дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности либо в нефинансовой отчетности.

Практическая значимость полученных результатов. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности ис пользования его результатов в процессе управления человеческими ресурсами организации, при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) и нефинансовой отчетности. Полученные результаты исследования могут быть использованы при разработке отдельных нормативных документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации, а также в преподавании экономических дисциплин.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования ос новных положений современной концепции управления человеческими ресур сами, инвестиционного подхода к управлению человеческими ресурсами, мо делей оценки человеческих ресурсов, учета инвестиций в человеческие ресурсы доложены на ряде всероссийских, межвузовских и итоговых научно практических конференций.

Ряд предложений автора нашли свое практическое применение в ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «Татнефть», ОАО «Северо-Западные магист ральные нефтепроводы» АК «Транснефть».

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отра жение в 14 публикациях автора общим объемом 3,7 п.л., в том числе в четырех статьях изданий, включенных в реестр ВАК РФ.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, за ключения и приложений. Она изложена на 182 страницах текста, включает таблиц, 16 рисунков, а также 43 приложения. Список использованной литера туры содержит 136 наименований.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Человеческие ресурсы как экономическая и учетная категория. Ис ходным моментом при исследовании человеческих ресурсов как экономической и учетной категории явилось изучение автором теоретических положений, из ложенных как зарубежными, так и отечественными экономистами: Т. Шульцем, Г. Беккером, У. Боуэном, Л. Туроу, М. Блаугом, М. Армстронгом, Як Фитц-енцем, Д.

Барнейем, Р. Лайкертом, Д. Каннингом, Э. Фламхольцем, О.Н. Мельниковым, Б.М. Генкиным, С.А. Дятловым, А.И. Добрыниным, Ю.А. Корчагиным, Ю.Д.

Одеговым, Т.В. Никоновой, Г.И. Бондаренко, С.В. Шекшней, С.Н. Михайловой и другими. В работе произведена систематизация взглядов зарубежных и отече ственных исследователей на содержание категорий «человеческий капитал», «интеллектуальный капитал», «трудовые ресурсы», «человеческие ресурсы».

В результате исследования было выявлено, что понятие «человеческие ресурсы» впервые стало использоваться в теории и практике управления в США с 70-х годов прошлого века. Это было связано с переосмыслением роли и места человека в производственной деятельности в эпоху научно-технического прогресса, для выражения нового взгляда на роль человека в современном производстве.

Обобщая взгляды ученых на экономическую сущность человеческих ре сурсов, автор пришел к выводу о том, что эти ресурсы следует рассматривать как составную часть производственных ресурсов организации так же, как и другие ресурсы (материально-технические, природные, интеллектуальные, фи нансовые). Вместе с тем, человеческие ресурсы являются особым видом произ водственных ресурсов, их активной частью, которые приобретают наибольшую значимость в современных условиях развития экономики как страны в целом, так и в отдельных предпринимательских структурах. В силу этого человеческие ресурсы нуждаются в осуществлении инвестиций в их формирование, подер жание и развитие.

Проведенное исследование позволило дать авторское определение чело веческих ресурсов как экономической категории: «человеческие ресурсы пред ставляют собой составную часть производственных ресурсов организации, кон тролируемых на основе административной ответственности, в формирование и развитие которых осуществляются вложения с целью получения от них буду щих экономических выгод».

Происшедшие в последнее время изменения в мировой экономике потре бовали критического переосмысления сущности человеческих ресурсов как учетной категории. В соответствии с современной практикой учета, принятой большинством как зарубежных, так и российских компаний, инвестиции в че ловеческие ресурсы рассматриваются скорее как расходы, а не активы, что, не позволяет достаточно объективно оценивать их величину и уровень отдачи на вложенные ресурсы.

В мировой практике значительный вклад в развитие концепции учета чело веческих ресурсов внес американский ученый Эрик Фламхольц, который счи тал, что человеческие ресурсы необходимо учитывать как актив компании. Он выделил три основных критерия признания человеческих ресурсов как актива:

потенциальная будущая выгода, наличие прав владения или контроля со сторо ны хозяйствующего субъекта, измеримость в денежном выражении.

Одним из основных критериев признания человеческих ресурсов в качестве активов компании является их объективная оценка. Активами можно считать только те экономические ресурсы, которые можно оценить в денежном выра жении. Следует отметить, что в настоящее время исследованием проблем, свя занных с оценкой человеческих ресурсов, занимаются многие экономисты. Од нако при оценке человеческих ресурсов возникает ряд проблем, связанных с определением состава затрат, отражаемых по данной статье, а также порядком их списания.

Оценка стоимости и ценности человеческих ресурсов для целей эффек тивного управления. В диссертации проведено исследование методов оценки, предложенных сторонниками концепции Human Resourсes Accounting (HRA), разработанной в начале 60-х годов прошлого века Институтом социальных ис следований Мичиганского университета, а также современной экономической наукой. Рассматривая модели оценки стоимости человеческих ресурсов, автор диссертации выделил из них: модель оценки по первоначальной стоимости;

мо дель цены замещения;

модель альтернативных издержек.

В диссертации сделан вывод о том, что наиболее применимым в практике деятельности компаний (в основном из-за его простоты) является метод перво начальной стоимости. В первоначальную стоимость человеческих ресурсов включаются: затраты на поиск работников компаний;

затраты, связанные с наймом работников;

затраты на предварительное обучение работников и дру гие. Важно отметить, что состав этих затрат зависит от конкретного случая, це лей, для которых они рассчитываются, и, наконец, доступности данных.

Анализ предлагаемых в экономической литературе и используемых в за рубежных компаниях моделей оценки ценности человеческих ресурсов позво ляет выделить из них основные пять: модель оценки ценности каждого работ ника организации путем определения ожидаемого дохода от его работы как ин дивида;

модель оценки ожидаемого дохода от использования человеческих ре сурсов организации в целом;

модель неприобретенного гудвилла;

модель при веденной текущей стоимости;

модель использования множителей в целях под разделения совокупной ценности человеческих ресурсов по категориям.

Каждая модель оценки ценности человеческих ресурсов учетом ее особен ностей довольно сложна и может быть подвергнута критике. На сегодняшний момент метод оценки человеческих ресурсов, который был бы широко признан или применялся бы достаточным числом компаний, еще не создан. В диссерта ции определены критерии выбора той или иной модели для целей управления человеческими ресурсами и выработки оптимальных управленческих решений.

Роль и содержание учетно-аналитической информации в системе управления человеческими ресурсами. Преобразование экономики и переход к рыночным механизмам хозяйствования предъявляют новые требования к сис теме и механизму управления человеческими ресурсами. В связи с этим в дис сертации обоснованы положения, уточняющие сущность управления человече скими ресурсами, предложена структура функций управления, выделены ос новные и производные функции.

По мнению автора диссертации, управление человеческими ресурсами должно быть встроенной частью системы управления организацией в целом, поскольку эффективность системы управления человеческими ресурсами опре деляется конечным результатом деятельности организации. Целью управления человеческими ресурсами является предоставление информации, необходимой для принятия решений в области управления как для менеджеров по персоналу, так и для высшего руководства. Процесс управления позволит осуществлять эффективный мониторинг использования человеческих ресурсов.

Для целей управления человеческими ресурсами необходима учетно аналитическая информация. Учет и анализ представляют собой информацион ные системы, которые являются одними из основных функций управления че ловеческими ресурсами.

Зарубежные концепции учета человеческих ресурсов. Особое внимание в диссертации уделено исследованию концепций учета человеческих ресурсов (Human Resourсes Accounting), разработанных американскими учеными Р. Ли кертом, Р. Германсоном, Э. Фламхольцем, Александерем, Ланди, а также ана лизу результатов практического применения этих концепций в компаниях R.G.

Barry Corporation, Electrotech Corporation, Touche Ross and Company, аудитор ской фирме Lester Witte and Company. Суть предлагаемых концепций учета че ловеческих ресурсов сводится к трем составляющим: идентификации человече ских ресурсов как объекта учета, их оценки и представления соответствующей информации заинтересованным пользователям. В основе этих концепций лежит измерение стоимости человеческих ресурсов не только как совокупности затрат на их приобретение, но определение ценности ресурсов для организации или способности приносить будущую выгоду.

В настоящее время возникает интерес к отражению в учете человеческих ре сурсов в профессиональном спорте. Так, например, в зарубежных футбольных клубах затраты на приобретение спортсменов капитализируются и отражаются в составе внеоборотных нематериальных активов. В учетные регистры вносятся записи как «Player, Registrations and Contracts» (регистрация игроков и контрак ты). Одной из важных проблем учета игроков в футбольном клубе является оп ределение стоимости этих игроков.

В связи с тем, что существует активный рынок профессиональных футболь ных игроков, футбольные клубы могут капитализировать вновь приобретенных игроков по цене их приобретения. В связи с тем, что человеческие ресурсы в зарубежных футбольных клубах учитываются в составе нематериальных акти вов, они подлежат амортизации, то есть систематическому распределению амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы (в течение срока действия контракта).

В работе сделан вывод о том, что аналогичная методика учета может быть применена в профессиональном спорте в России на основании положений гла вы 54.1 Трудового кодекса РФ «Особенности регулирования труда спортсменов и тренеров», введенной Федеральным законом от 28.02.08 № 13-ФЗ, где преду сматривается заключение со спортсменами срочных трудовых договоров.

Направления развития учета инвестиций и текущих затрат в человече ские ресурсы в России. В отечественном бухгалтерском учете инвестиции в человеческие ресурсы не рассматриваются как особый объект учета. Назван ные инвестиции «растворяются» в общей сумме расходов организации. С це лью обобщения информации о расходах организаций в человеческие ресурсы в зависимости от этапов их функционирования в диссертации обоснована целе сообразность следующей группировки этих расходов: расходы на приобрете ние, содержание, развитие, выбытие человеческих ресурсов. В диссертации представлен перечень расходов в человеческие ресурсы в зависимости от при надлежности этих расходов к той или иной группе (табл. 1).

Автор диссертации считает, что исходя из экономического содержания рас ходы на приобретение и развитие человеческих ресурсов следует капитализи ровать, а затраты на их содержание и выбытие рассматривать как текущие рас ходы организации.

Часть затрат на содержание работников должна быть включена в состав рас ходов, связанных с производством и реализацией, а часть затрат (расходы на со циальные выплаты) – в состав прочих расходов организации, не включаемых в себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Для капитализации расходов на приобретение и развитие работников автором диссертации предложено использование синтетического счета «Инвестиции в человеческие ресурсы».

Таблица 1.

Расходы на приобретение, содержание, развитие и выбытие человеческих ресурсов организации Группа расходов Наименование расходов Порядок учета Расходы на приобрете- Расходы на размещение в средствах массовой информации объявлений о найме Капитализиру ние работников (рас- Расходы на оплату услуг кадровых агентств ются ходы по найму работ- Расходы на предварительное тестирование ников) Расходы на первоначальное обучение на рабочем месте Расходы на содержа- Расходы на оплату труда (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным Включаются в ние работников расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и система- состав расходов ми оплаты труда) по обычным ви Стимулирующие выплаты за производственные результаты (премии, надбавки за профессиональное дам деятельно мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели) сти Компенсационные выплаты (надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение про фессий, расширение зон обслуживания, работу в выходные и праздничные дни) Расходы на оплату отпускных, денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения (вознаграждения по итогам работы организации за год, за выполне ние особо важных производственных заданий, за выслугу лет) Расходы на содержа- Расходы на обязательное и добровольное медицинское страхование, пенсионное страхование и негосу- Включаются в ние работников (рас- дарственное пенсионное обеспечение, страхование жизни работников состав прочих ходы социального ха- Пособия по временной нетрудоспособности расходов рактера) Компенсации при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний Расходы по бесплатному предоставлению работникам коммунальных услуг, питания и продуктов (де нежная компенсация за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) Расходы по оздоровлению в санаториях, профилакториях, домах отдыха Расходы на лечебно-профилактическое питание Расходы на материальную помощь работникам и их семьям Расходы на охрану труда Расходы на проведение социально-культурных, спортивных мероприятий Расходы на развитие Расходы на подготовку и переподготовку кадров Капитализиру работников Расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации ются Расходы по обучению вторым профессиям Расходы по тестированию и проведению тренингов работающих сотрудников Расходы на выбытие Единовременные пособия работникам при уходе на пенсию Включаются в работников Расходы на выплату негосударственных пенсий состав прочих Единовременные пособия при увольнении работников расходов Расходы по приобретению работников включают в себя затраты на размеще ние в средствах массовой информации материалов об имеющихся вакансиях, объявлений о найме, командировочные расходы агентов по подбору кандидатов, на аренду помещений для собеседования и тестирования. В некоторых случаях подбор работников осуществляется при помощи кадровых агентств, которые оказывают услуги по поиску и подбору кадров путем проведения консультаций, тестирования и специализированных тренингов для соискателей рабочих мест.

Расходы по найму работников целесообразно учитывать на отдельном суб счете «Расходы по приобретению работников», открываемом к синтетическому счету «Инвестиции в человеческие ресурсы». Введение этого субсчета позволит обобщить все затраты, связанные с приобретением работников, для оценки эф фективности работы кадровых служб организации и дальнейшего принятия ре шений по списанию названных расходов.

При заключении срочного трудового договора с работником затраты по при обретению могут быть списаны в состав расходов по обычным видам деятельно сти в течение срока действия трудового договора. В том случае, если эти затраты не дали ожидаемого результата, целесообразно их впоследствии списывать в со став прочих расходов организации.

Рассматривая порядок учета затрат на развитие работников, диссертант при шел к выводу о том, что расходы, связанные с ученическим договором, заклю ченным с работником, желающим получить профессию (специальность) в орга низации, целесообразно капитализировать на отдельном субсчете «Расходы на развитие работников» к синтетическому счету «Инвестиции в человеческие ресурсы».

В том случае, если с работником впоследствии будет заключен трудовой до говор, то эти затраты можно отнести в состав расходов по обычным видам дея тельности равномерно в течение одного года. Если с учеником не заключается трудовой договор, то затраты по выплате стипендии целесообразно учитывать как прочие расходы, не признаваемые для целей налогообложения.

Большое внимание в диссертации уделено проблемам бухгалтерского учета расходов на привлечение стороннего персонала в организацию на условиях аутстаффинга и аутсорсинга. По мнению автора, возможны различные вариан ты распределения обязанностей сторон по договору аутстаффинга и установле ния стоимости услуг.

Варианты учета инвестиций в человеческие ресурсы и представления информации об инвестициях в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя из потребностей пользователей информации об инвестициях в челове ческие ресурсы автором диссертации предложено несколько вариантов учета:

- инвестиции в человеческие ресурсы по аналогии с инвестициями во вне оборотные активы капитализировать, а сами ресурсы учитывать как актив ор ганизации. Поскольку предполагается длительный срок использования ресур сов и получения по ним доходов, инвестиции в человеческие ресурсы подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение определенного периода через амортизационные отчисления. Этот период уста навливается исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация мо жет получать экономические выгоды (доход) от использования человеческих ресурсов. Амортизация рассматривается как процесс списания расходов, поне сенных в данном отчетном периоде, на ряд следующих периодов. Такой вари ант учета и отражения в отчетности человеческих ресурсов может быть вполне применим в профессиональном спорте и модельном бизнесе;

- инвестиции в человеческие ресурсы (расходы по найму, повышению ква лификации, подготовке, переподготовке и т.д.) не капитализировать, а отражать как расходы текущего периода. Эти расходы целесообразно показывать в ана литическом учете отдельно от других текущих затрат и раскрывать в пояснени ях к финансовой отчетности. Такой вариант учета человеческих ресурсов может быть применен в организациях, где в составе затрат на производство затраты в человеческие ресурсы незначительны;

- инвестиции в человеческие ресурсы подразделить на следующие группы:

расходы на приобретение, содержание, развитие, выбытие работников. Расходы на приобретение и развитие капитализировать, а расходы на содержание и вы бытие отражать как текущие расходы организации. Предлагаемая методика учета позволит выделить из состава текущих затрат те расходы, которые в со временных условиях деятельности организаций приобретают особую значи мость. Капитализация затрат на приобретение и развитие человеческих ресур сов даст возможность обобщения данных, на основании которых можно произ водить оценку эффективности работы кадровых служб и учебных центров ор ганизации;

- человеческие ресурсы учитывать как составную часть деловой репутации организации.

Таким образом, в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об инвестициях в человеческие ресурсы может быть представлена следующим об разом:

- непосредственное отражение в балансе по балансовой статье «Инвестиции в человеческие ресурсы»;

- отражение в Отчете о прибылях и убытках в составе расходов по обычным видам деятельности и раскрытие информации о человеческих ресурсах как со ставной части текущих расходов организации в пояснениях к финансовой от четности.

- отражение в балансе по балансовой статье «Деловая репутация» и раскры тие информации о человеческих ресурсах как составной части деловой репута ции организации в пояснениях к финансовой отчетности.

Человеческие ресурсы как составная часть деловой репутации органи зации. На основании всестороннего изучения экономической сущности как приобретенной, так и внутренне созданной деловой репутации, автор диссерта ции делает вывод о том, что к числу отдельных компонентов деловой репута ции относятся человеческие ресурсы.

Критический анализ методов оценки внутренне созданной деловой репу тации, предлагаемых в экономической литературе, показал, что наиболее при емлемым методом оценки является ее оценка исходя из объема рыночной капи тализации и величины чистых активов организации. В работе приведена мето дика оценки внутренне созданной деловой репутации организации, а также распределения ее по составным компонентам, что позволяет определить сте пень влияния человеческих ресурсов на показатель деловой репутации.

Автор диссертации придерживается точки зрения профессора А.Н. Хори на по вопросу представления информации о внутренне созданной деловой ре путации в балансе корпоративного капитала. В развитие этой теории в работе предложена структура баланса, в котором в составе физического капитала по лучила отражение внутренне созданная деловая репутация по основным компо нентам (финансовому, рыночному, корпоративному, социальному), а в составе финансового капитала представлен интеллектуальный капитал по компонентам, представляющим человеческий, структурный, клиентский капитал.

В диссертации обоснованы методические рекомендации по процедуре тестирования деловой репутации на предмет ее обесценения. Этапы тестирова ния представлены следующим образом: идентификация генерирующих единиц, между которыми распределяется деловая репутация;

распределение деловой репутации между генерирующими единицами;

выбор времени для тестирова ния генерирующих единиц на обесценение;

проверка генерирующих единиц на обесценение;

признание убытка от обесценения (при наличии такового);

отра жение в отчетности убытка от обесценения;

раскрытие в отчетности информа ции об убытке от обесценения деловой репутации.

Большое внимание в диссертации уделяется выявлению факторов, которые привели к обесценению деловой репутации и подлежат раскры тию в отчетности. Такими факторами могут быть: понижение уровня ква лификации кадров, отсутствие умений, навыков и опыта персонала, отсутст вие прогрессивной организации труда, системы мотивации персонала и другие.

Человеческие ресурсы в системе сбалансированных показателей дея тельности организации. Система сбалансированных показателей деятельности организаций (ССП), разработанная Р. Капланом и Д. Нортоном, и состоящая из четырех составляющих, не охватывает весь спектр отношений для развития бизнеса. По мнению автора диссертации, человеческие ресурсы оказывают зна чительное влияние на материальные активы и на способность компании к раз витию, в связи с чем ССП необходимо дополнить пятой составляющей - чело веческие ресурсы (рис.2).

Общие показатели Составляющие Составляющие Финансовые резуль- Качество, сроки Внутренние биз таты и добавленная исполнения зака Финансовая нес- процессы за, стоимость, стоимость разработка новых продуктов Удовлетворение по- Наличие инфор Клиентская Развитие и совер требностей клиента, мационных сис- шенствование сохранение клиент- тем, внедрение ской базы и доли новых техноло рынка гий Удовлетворенность и обучение персонала Человеческие ре сурсы Рис. 2. Основные составляющие сбалансированной системы показателей Показатели составляющей «Человеческие ресурсы», по мнению автора диссертации, должны быть представлены по разделам «Приобретение», «Со держание и эффективность», «Сохранение», «Развитие» (табл. 2). Методика применения предлагаемой системы показателей апробирована диссертантом в ОАО «Нижнекамснефтехим» по данным 2001-2007 годов.

Перспективы повышения информативности о человеческих ресурсах в финансовой и нефинансовой отчетности организации. Анализ действую щих правил бухгалтерского учета, определяющих состав и содержание бухгал терской (финансовой) отчетности, а также пояснений к ней показал, что ин формация, представленная и раскрываемая в отчетности, не дает достаточно полного представления о человеческих ресурсах организации. Российская фи нансовая и нефинансовая отчетность не содержит показателей, тем или иным образом связанных с человеческими ресурсами, которые необходимы для поль зователей.

Таблица Предлагаемые показатели составляющей «Человеческие ресурсы» в ССП орга низации Показатель Методика формирования информации Приобретение Расходы по найму работников Общая сумма расходов, связанных с наймом работников (расходы на объявления, тестирова ние, собеседование и т.п.) Число вновь принятых сотрудников Сведения о вновь принятых работниках Содержание и эффективность Степень удовлетворенности работников Опросы, оцениваемые в бальной системе Отношение общего фонда оплаты труда к сред Средняя заработная плата сотрудников несписочному числу работников Отношение объема выпуска продукции на од Показатель эффективности работника ного работающего Сохранение Показатели сохранения кадровой базы Коэффициент текучести кадров Коэффициент замещения Развитие Образовательный уровень сотрудников Отношение числа сотрудников, имеющих высшее образование, к общему числу ра ботников Показатель переобучения персонала Отношение числа сотрудников, прошедших переобучение, к общему числу работников Показатель расходов на обучение на од- Отношение суммы расходов на обучение к ного сотрудника, прошедшего обучение числу сотрудников, прошедших обучение Показатель расходов на обучение на од- Отношение суммы расходов на обучение к ного сотрудника общему числу сотрудников Эту проблему можно решить, если прибегнуть к представлению дополни тельной информации, сопутствующей финансовой отчетности. Сведения о че ловеческих ресурсах организации можно представлять также в нефинансовой отчетности, которая может быть отдельным видом отчета. В диссертации раз работаны принципы представления нефинансовой отчетности. По мнению ав тора, нефинансовую отчетность целесообразно составлять на базе применения сбалансированной системы показателей «Человеческие ресурсы» с отражением этих показателей по разделам «Приобретение», «Содержание и эффектив ность», «Сохранение», «Развитие».

Внедрение в практику разработанных в диссертации методологических положений обеспечит принятие научно-обоснованных решений в процессе управления человеческими ресурсами организации.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ 1. Куликов А.А. Инвестиции в человеческие ресурсы как объект бухгалтер ского учета / А.А. Куликов // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 6. - с. 76-79. - 0,4 печ. л.

2. Куликов А.А. Деловая репутация по МСФО: тестирование на обесцене ние / А.А. Куликов // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 19. - с. 60-65. - 0,5 печ. л.

3. Куликов А.А. Человеческие ресурсы как учетная категория / А.А. Кули ков // Сибирская финансовая школа. – 2007. - № 1. - с. 64-67. - 0,3 печ. л.

4. Куликов А.А. Перспективы повышения информативности о человеческих ресурсах в отчетности корпораций/ А.А. Куликов //Экономический вестник Рес публики Татарстан. – 2008. - № 3. – с. 47-50. – 0,2 печ. л.

Публикации в других изданиях 5. Куликов А.А. Учет инвестиций в человеческий капитал./ А.А, Куликов // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной эконо мики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. КГФЭИ. – 2004. - с. 239-240. - 0,1 печ. л.

6. Куликов А.А. Креативный учет: экономическая сущность и факторы его развития / А.А. Куликов // Молодежь и экономическая наука. Статьи и тезисы докладов межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов.

КГФЭИ. – 2002. - с. 109-111. - 0,1 печ. л.

7. Куликов А.А. Модели оценки человеческих ресурсов / А.А. Куликов // Ре структуризация промышленных предприятий. Сборник материалов Всероссий ской научно-практической конференции. КГФЭИ. – 2005. - с. 159-161. - 0,1 печ. л.

8. Куликов А.А. Национальные особенности управления человеческими ре сурсами / А.А. Куликов // Проблемы экономики и управления. – 2006. - № 1(12).

- с. 25-27. - 0,3 печ. л.

9. Куликов А.А. Современная концепция управления человеческими ресур сами / А.А. Куликов // Новые ценности современной России. Сборник материа лов Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов.

Казань, изд-во «Таглимат» ИЭУП. – 2006. – с. 142-144. - 0,2 печ. л.

10. Куликов А.А. Концепция учета человеческих ресурсов / А.А. Куликов // Ученые записки: сборник научных трудов. Казань: изд-во КГФЭИ. – 2006. - с.

326-330. - 0,3 печ. л.

11. Куликов А.А. Инвестиционный подход к управлению человеческими ресурсами / А.А. Куликов // Проблемы и перспективы развития экономического и управленческого потенциала России в ХХI веке: Сборник материалов IV Все российской научно-практической конференции. Пенза: ПГПУ им. В.Г. Белин ского. – 2006. - с. 181-183. - 0,1 печ. л.

12. Куликов А.А. Инвестиции в развитие персонала в системе сбалансиро ванных показателей / А.А. Куликов // Социально-экономические и технические системы: исследование, проектирование, организация. – Набережные Челны:

Интернет-издание Камской государственной инженерно-экономической акаде мии – htth://kampi.ru/sets - 2006. - № 5. - 0,2 печ. л.

13. Куликов А.А. Деловая репутация: международный и российский стан дарты / А.А. Куликов // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 5. - с.

25-30. - 0,4 печ. л.

14. Куликов А.А. Человеческие ресурсы в системе сбалансированных по казателей деятельности организаций // Вестник КГФЭИ. – 2008. - № 1(10). - с.

26-33. - 0,5 печ. л.



 

Похожие работы:





 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.