авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Уральский институт регионального законодательства

ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ В СФЕРЕ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СТАВОК

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ,

ПОДЛЕЖАЩЕГО

ЗАЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК И ЛЬГОТ

ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Екатеринбург 2010

2

Содержание Введение...................................................................................................................3 1. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации в сфере установления налоговых ставок налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации................................................................................................................. 2. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации в сфере установления налоговых ставок налога на имущество организаций.................. 3. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации в сфере установления налоговых льгот по налогу на имущество организаций............... Заключение............................................................................................................. Введение Согласно Закону Свердловской области от 15 июля 2010 года № 54-ОЗ «Об исполнении Областного бюджета за 2009 год» налог на прибыль организа ций, зачисляемый в областной бюджет, и налог на имущество организаций со ставили соответственно 22 и 12 процентов в структуре доходов областного бюджета в 2009 году.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (18 процентов), законами субъектов Российской Федерации может быть пони жена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не ниже 13,5 процен та). В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог на имущество организаций, зако нодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации оп ределяют налоговую ставку, которая согласно пункту 2 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации может быть дифференцированной в зависимо сти от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объ ектом налогообложения. Абзацем вторым пункта 2 статьи 372 Налогового ко декса Российской Федерации предусмотрено, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут так же предусматриваться налоговые льготы и основания их использования нало гоплательщиками.

Таким образом, субъекты Российской Федерации постоянно стоят перед нелегким выбором: рисковать уменьшением доходной части бюджета, устанав ливая указанные пониженные налоговые ставки и налоговые льготы, либо не рисковать, не используя предоставленный Налоговым кодексом Российской Федерации эффективный правовой инструментарий для стимулирования соци ально полезной деятельности организаций.

Таким образом, систематический анализ законодательства субъектов Рос сийской Федерации в сфере установления налоговых ставок налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Фе дерации, а также налоговых ставок и льгот по налогу на имущество организа ций позволит достичь более эффективного применения указанного правового инструментария, и, в конечном счете, максимального положительного социаль ного эффекта от установления пониженных налоговых ставок и льгот.

1. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации в сфере установления налоговых ставок налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации До 1 января 2009 года Закон Свердловской области от 29 ноября 2002 года № 42-ОЗ «О ставке налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в Свердловской области» устанавливал пониженную на логовую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для следующих отдельных категорий налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, осуществляющие расходы на приобретение жилья для предоставления гражданам, проживающим в жилых помещениях, находя щихся в аварийном состоянии;

2) налогоплательщики, осуществляющие деятельность по заготовке и сбо ру дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых лесных ресур сов, лекарственных растений, заготовке древесных соков, сбору мха, заготовке живицы;

3) налогоплательщики, осуществляющие не более пяти лет промышленно производственную или технико-внедренческую деятельность в особых эконо мических зонах.

С 1 января 2009 года согласно пункту 1 статьи 2 Закона Свердловской об ласти «О ставке налога на прибыль организаций для отдельных категорий нало гоплательщиков в Свердловской области» суммы налога на прибыль организа ций, закрепленного за бюджетами субъектов Российской Федерации, исчисля ются по ставке 13,5 процентов налогоплательщиками, осуществляющими не более пяти лет в особых экономических зонах деятельность, предусмотренную соглашениями о ведении промышленно-производственной деятельности, со глашениями о ведении технико-внедренческой деятельности, соглашениями об осуществлении туристско-рекреационной деятельности или соглашениями об осуществлении деятельности в портовых особых экономических зонах.

В таких субъектах Российской Федерации, как Республики Алтай и Татар стан, Алтайский и Краснодарский края, Томская, Липецкая, Иркутская области и город Москва, также установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Россий ской Федерации, для организаций – резидентов особых экономических зон, расположенных на территории перечисленных субъектов Российской Федера ции.

Следует отметить, что многие субъекты Российской Федерации значитель но эффективнее реализуют правотворческое полномочие по установлению по ниженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ниже приведены ус тановленные законами субъектов Российской Федерации отдельные категории налогоплательщиков, применяющих пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Прежде всего, следует отметить, что более 30 процентов субъектов Рос сийской Федерации установили пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Россий ской Федерации, для организаций, осуществляющих инвестиционную деятель ность. Например, в Волгоградской области организациям, являющимся инве сторами и (или) пользователями объектов инвестиционной деятельности, реа лизующим инвестиционные проекты на территории Волгоградской области, включенным в областной реестр инвестиционных проектов, имеющим доку мент, подтверждающий их право на получение льгот, и заключившим с адми нистрацией Волгоградской области инвестиционный договор, устанавливаются различные пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, исходя из темпов прироста исчисленной на логовой базы по налогу за каждый отчетный (налоговый) период текущего года к исчисленной налоговой базе по налогу за соответствующий отчетный (нало говый) период предыдущего года1. В Республике Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл, налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего за числению в республиканский бюджет Республики Марий Эл, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации, понижается на 1 процентный пункт – при условии, что размер инвестиций составляет от 25 млн. рублей до млн. рублей;

на 2 процентных пункта – при условии, что размер инвестиций со ставляет от 50 млн. рублей до 75 млн. рублей;

на 3 процентных пункта – при условии, что размер инвестиций составляет от 75 млн. рублей до 100 млн. руб лей;

на 4 процентных пункта – при условии, что размер инвестиций составляет от 100 млн. рублей2.

В Калужской области для инвесторов установлена единая пониженная на логовая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Калужской области, однако количество налоговых периодов, в течение которых инвестором применяется такая ставка, зависит от суммарного объема фактически осуществленных капитальных вложений в инвестиционный проект (в течение первых трех лет его реализации), по данным бухгалтерского учета3.

В ряде субъектов Российской Федерации (например, Республика Мордо вия, Ленинградская, Липецкая, Ульяновская, Воронежская, Самарская, Кост Часть первая пункта 3 статьи 1 Закона Волгоградской области от 17 декабря 1999 года № 352-ОД «О ставках налога на прибыль организаций».

Статья 2 Закона Республики Марий Эл от 28 апреля 2009 года № 23-З «Об установлении пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Рес публики Марий Эл».

Пункт 1.2 статьи 2 Закона Калужской области от 29 декабря 2009 года № 621-ОЗ «О понижении нало говой ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, для инвесторов, осуществ ляющих инвестиционную деятельность на территории Калужской области».

ромская и Астраханская области) пониженная ставка налога на прибыль орга низаций, подлежащего зачислению в бюджет соответствующего субъекта Рос сийской Федерации, применяется в отношении инвесторов на срок фактической окупаемости инвестиционного проекта. При этом в большинстве названных субъектов установлено, что этот срок может быть не более 5 лет, в Самарской области – 7 лет, а в Ленинградской, Астраханской и Костромской области срок фактической окупаемости, в течение которого может применяться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, ограничен расчет ным (прогнозным, запланированным) сроком окупаемости, который, вполне возможно, может и превышать 7 лет.

Субъектами Российской Федерации, установившими пониженную налого вую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюд жет субъекта Российской Федерации, для организаций, осуществляющих инве стиционную деятельность, помимо вышеназванных являются: Владимирская, Ярославская, Вологодская, Брянская, Сахалинская, Липецкая, Тамбовская об ласти, Еврейская автономная область, Забайкальский край и ряд других субъек тов Российской Федерации.

Субъектами Российской Федерации понижение налоговой ставки по нало гу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Рос сийской Федерации, используется в качестве стимула для развития отдельных отраслей экономики. Например, в Республике Адыгея, снижена налоговая став ка для налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды деятельности:

сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, образование, здравоохранение и предоставление соци альных услуг, предоставление прочих коммунальных, социальных и персо нальных услуг, предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства 1.

В Самарской области ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Самарской области, снижена для:

1) организаций, производящих летательные аппараты, включая космиче ские, и входящих в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35.30;

2) организаций, осуществляющих научные исследования и разработки в области естественных и технических наук и производящих летательные аппа раты, включая космические, входящих в соответствии с Общероссийским клас сификатором видов экономической деятельности в группы 73.10 и 35.30;

Часть 1 статьи 1 Закона Республики Адыгея от 24 апреля 2009 года № 251 «О ставке налога на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Республики Адыгея, для отдельных категорий налого плательщиков».

3) организаций стройиндустрии, осуществляющих производство прочих неметаллических минеральных продуктов, входящих в соответствии с Обще российским классификатором видов экономической деятельности в класс 26;

4) организаций, основным видом деятельности которых является транс портирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов, которому в соответ ствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности присвоен код 60.30.1 и имеющих среднесписочную численность работников, рабочие места которых в соответствии с трудовым законодательством находят ся на территории Самарской области, не менее 2500 человек;

5) организаций, основным видом деятельности которых является добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа, которому в соответствии с Обще российским классификатором видов экономической деятельности присвоен код 11.10.1, и имеющих среднесписочную численность работников, рабочие места которых в соответствии с трудовым законодательством находятся на террито рии Самарской области, не менее 4000 человек;

6) организаций, основным видом деятельности которых является произ водство нефтепродуктов, которому в соответствии с Общероссийским класси фикатором видов экономической деятельности присвоен код 23.20, и имеющих среднесписочную численность работников, рабочие места которых в соответст вии с трудовым законодательством находятся на территории Самарской облас ти, не менее 1500 человек1.

В Республике Мордовия среди организаций, применяющих пониженную налоговую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Республики Мордовия, названы организации:

1) осуществляющие в качестве основного вида деятельности научно исследовательские работы для электротехнической и светотехнической про мышленности;

2) осуществляющие в качестве основного вида деятельности производство пивоваренной продукции;

3) осуществляющие в качестве основного вида деятельности производство вагонов различного назначения и другого подвижного состава, комплектующих узлов, оборудования и материалов для их изготовления;

4) осуществляющие в качестве основного вида деятельности лизинг и сда чу в аренду вагонов, подвижного состава и основных средств для их производ ства;

5) осуществляющие функции государственного заказчика по строительст ву газовых сетей;

Подпункты «в», «г», «и», «к», «л» и «м» пункта 1 части 1 статьи 1 Закона Самарской области от 7 нояб ря 2005 года № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет».

6) осуществляющие в качестве основного вида деятельности строительство газовых сетей на территории Республики Мордовия и перевод котельных с жидкого и твердого топлива на газ;

7) осуществляющие производство, а также оптовую торговлю минераль ными удобрениями, сырьем и иными компонентами для производства мине ральных удобрений, ежеквартальный объем выручки от реализации которых составляет не менее 30 процентов от общего объема выручки организации1.

Организациями, применяющими пониженные налоговые ставки в соответ ствии с законами ряда других субъектов Российской Федерации, являются:

организации, основным видом деятельности которых является производст во на территории города Москвы легковых автомобилей2;

предприятия легкой промышленности, осуществляющие деятельность со гласно кодам ОКВЭД 17.14;

17.16;

17.25;

17.30;

17.40;

17.54.3, – при условии, если выручка от реализации продукции по данному виду деятельности состав ляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции3;

специализированные протезно-ортопедические предприятия4;

предприятия и организации стекольной промышленности, осуществляю щие деятельность согласно коду ОКВЭД 26.135;

организации, основной вид деятельности которых – добыча сырой нефти и (или) производство нефтепродуктов на территории Краснодарского края6;

организации, основной вид деятельности которых – производство цемента на территории Краснодарского края7;

организации пивоваренной промышленности, расположенные на террито рии Волгоградской области или имеющие на территории Волгоградской облас ти обособленные подразделения, в случае направления ими прибыли на финан сирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, вклю чая проценты по кредитам, и реализующих более 50 процентов своей продук Пункт 1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25 ноября 2004 года № 77-З «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций».

Закон г. Москвы от 10 октября 2007 года № 39 «Об установлении ставки налога на прибыль организа ций для организаций, осуществляющих на территории города Москвы производство легковых автомобилей».

Пункт «в» части первой статьи 1 Закона Вологодской области от 30 апреля 2002 года № 781-ОЗ «О сни жении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков».

Пункт «е» части первой статьи 1 Закона Вологодской области от 30 апреля 2002 года № 781-ОЗ «О сни жении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков».

Пункт «з» части первой статьи 1 Закона Вологодской области от 30 апреля 2002 года № 781-ОЗ «О сни жении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков».

Пункт 3 статьи 1 Закона Краснодарского края от 06 февраля 2008 года № 1378-КЗ «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков Краснодарского края».

Пункт 4 статьи 1 Закона Краснодарского края от 06 февраля 2008 года № 1378-КЗ «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков Краснодарского края».

ции, произведенной на территории Волгоградской области, за пределами Вол гоградской области1;

организации, осуществляющие лизинговую деятельность в отношении авиационной техники на территории Воронежской области2;

организации почтовой и курьерской деятельности3;

предприятия (организации) текстильной промышленности – юридические лица независимо от организационно-правовой формы, зарегистрированные и осуществляющие основной вид экономической деятельности – текстильное и (или) швейное производство – на территории Ивановской области4;

организации, осуществляющие транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам на территории Республики Татарстан5;

субъекты туристской деятельности Республики Калмыкия6.

В целях поощрения создания новых, реконструкции и модернизации суще ствующих производств ряд субъектов Российской Федерации понижает нало говую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для отдельных категорий налого плательщиков. Например, Воронежской областью понижена налоговая ставка для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты, на правленные на создание новых производств, модернизацию, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение действующего производства7.

Аналогичная норма установлена в Брянской области8.

Многими субъектами Российской Федерации понижена налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъек тов Российской Федерации, для общественных организаций инвалидов, а также для организаций, использующих труд инвалидов.

Например, абзацем тринадцатым статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25 ноября 2004 года № 77-З «О снижении ставок по налогу на прибыль органи Абзац второй части первой пункта 1 Закона Волгоградской области от 17 декабря 1999 года № 352-ОД «О ставках налога на прибыль организаций».

Закон Воронежской области от 4 июня 2008 года № 51-ОЗ «О ставках налога на прибыль организаций, осуществляющих лизинговую деятельность в отношении авиационной техники».

Часть 1 статьи 1 Закона Нижегородской области от 14 марта 2006 года № 21-З «О предоставлении льгот по налогу на прибыль организаций».

Часть 6 статьи 1 Закона Ивановской области от 15 декабря 2004 года № 170-ОЗ «О ставках налога на прибыль организаций в части, поступающей в областной бюджет»

Пункт 2 статьи 1 Закона Республики Татарстан от 2 августа 2008 года № 53-ЗРТ «Об установлении на логовой ставки по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков».

Часть вторая статьи 1 Закона Республики Калмыкия от 11 мая 1999 года № 17-II-З «О льготах по налогу на прибыль организаций».

Закон Воронежской области от 27 ноября 2006 года № 99-ОЗ «О ставках налога на прибыль организа ций для инвесторов, реализующих особо значимые инвестиционные проекты на территории Воронежской об ласти».

Абзац 5 статьи 1 Закона Брянской области от 26 ноября 2004 года № 73-З «О понижении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков».

заций» установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций в от ношении организаций, учредителями которых являются общероссийские обще ственные организации слепых, в которых численность инвалидов составляет более 50 процентов от общей численности работающих.

Ряд субъектов Российской Федерации устанавливает ставку налога на при быль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в пониженном размере для более широкого круга организаций ин валидов. К таким субъектам Российской Федерации относятся: Республика Адыгея, Республика Северная Осетия – Алания, Забайкальский край, Ярослав ская, Мурманская, Томская, Вологодская, Волгоградская, Нижегородская, Са халинская, Кемеровская, Самарская, Астраханская, Псковская, Белгородская и Тамбовская области, а также город Москва. Характерным среди законов ука занных субъектов Российской Федерации является Закон города Москвы от марта 2003 года № 12 «Об установлении ставки налога на прибыль для общест венных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвали дов», устанавливающий минимальную ставку налога на прибыль организаций, во-первых, для общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опе кун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80 процентов, во-вторых, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких общественных организаций, и, в-третьих, для организаций, использующих труд инвалидов. Причем в последних двух случаях среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.

Законами некоторых субъектов Российской Федерации определено, что пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не применяется в отношении прибыли, полученной от производства и (или) реализации подак цизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых. К таким субъектам Российской Федерации относятся: Республика Адыгея, Мурманская, Томская, Вологодская и Кемеровская области, а также город Москва.

В Томской, Вологодской и Нижегородской областях в качестве условий применения организациями инвалидов пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Россий ской Федерации, установлены направления использования средств, сэконом ленных в результате применения пониженной налоговой ставки. В Томской об ласти это достижение целей, для которых созданы такие организации, в Воло годской – социальная защита инвалидов, сохранение и создание рабочих мест для инвалидов, улучшение условий труда инвалидов, увеличение заработной платы инвалидов, мероприятия по их реабилитации, в Нижегородской области – улучшение условий труда инвалидов и мероприятия, связанные с адресной социальной поддержкой инвалидов, в том числе на оказание материальной по мощи, оплату медикаментов на лечение, бытовое и транспортное обслужива ние.

Пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций, подлежа щего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установлены некоторыми субъектами Российской Федерации (например, Ярославской, Мур манской, Томской, Вологодской, Сахалинской, Ивановской, Белгородской об ластями, Забайкальским краем, Республикой Адыгея) для организаций, дея тельность которых связана с исполнением наказаний. Причем, в Мурманской области в качестве субъектов, которые вправе применять пониженную налого вую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюд жеты субъектов Российской Федерации, перечислены организации (учрежде ния), подведомственные Управлению Федеральной службы исполнения наказа ний Российской Федерации по Мурманской области, в Томской области – уч реждения уголовной исполнительной системы Российской Федерации, в Саха линской области – учреждения, исполняющие наказания и привлекающие осу жденных к оплачиваемому труду (центры трудовой адаптации осужденных, учебно-производственные (трудовые) мастерские, лечебно-производственные (трудовые) мастерские и следственные изоляторы), расположенные на террито рии Сахалинской области, в Забайкальской крае – учреждения, исполняющие наказания, в Республике Адыгея – учреждения, исполняющие наказания, пред приятия учреждений, исполняющих наказания, а также иные организации Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Ады гея.

В законах субъектов Российской Федерации встречается также такая от дельная категория налогоплательщиков, в отношении которой применяется по ниженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего за числению в бюджеты субъектов Российской Федерации, как товарищества соб ственников жилья. Среди субъектов Российской Федерации, принявших такие законы, можно назвать: Ульяновскую, Омскую, Астраханскую области, Крас нодарский и Камчатский края, Республики Мордовия, Калмыкия и Адыгея, Ев рейскую автономную область. А в Ярославской и Ульяновской областях поми мо названной категории налогоплательщиков установлена категория «жилищ ные и жилищно-строительные кооперативы».

Законом Республики Адыгея от 24 апреля 2009 года № 251 «О ставке нало га на прибыль организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Респуб лики Адыгея, для отдельных категорий налогоплательщиков» установлена по ниженная ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для банков, направляющих не ме нее шестидесяти процентов кредитных ресурсов на кредитование организаций Республики Адыгея, а также на жилищное кредитование.

Законодательные (представительные) органы Пензенской и Мурманской областей установили минимальную налоговую ставку для малых предприятий.

Однако Мурманская область ограничила круг таких малых предприятий теми, основным видом экономической деятельности (доход от которого составляет не менее 50 процентов общей суммы доходов организации) которых является один из нижеуказанных видов деятельности в жилищно-коммунальной сфере, вклю ченных в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности:

подгруппы 63.21.23 «Эксплуатация дорожных сооружений (мостов, тунне лей, путепроводов и т.п.)» раздела I «Транспорт и связь»;

подгруппы 70.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда» раздела К «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг»;

подгруппы 90.00.3 «Уборка территорий и аналогичная деятельность» раз дела О «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг».

Организации народных художественных промыслов, в объеме товаров соб ственного производства (работ, услуг) которых доля изделий народных худо жественных промыслов по данным федерального государственного статистиче ского наблюдения за предыдущий год составляет не менее 50 процентов, при меняют пониженную налоговую ставку в соответствии с законами Липецкой и Кировской областей.

Пониженные налоговые ставки установлены законодателями Самарской области для благотворительных организаций, имеющих статус «благотвори тельная организация в Самарской области», и для благотворителей – юридиче ских лиц, расположенных на территории Самарской области и направивших в текущем налоговом (отчетном) периоде часть облагаемой налогом прибыли на социально значимые цели благотворительной деятельности. При этом такими целями признаются:

а) социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение матери ального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработ ных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллекту альных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реали зовать свои права и законные интересы;

б) подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несча стных случаев;

в) оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, эко логических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным пере селенцам;

г) содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, пре дотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

д) содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

е) содействие защите материнства, отцовства и детства;

ж) содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искус ства, просвещения, духовному развитию личности;

з) содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья гра ждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально психологического состояния граждан;

и) содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

к) охрана окружающей природной среды и защита животных;

л) охрана и должное содержание зданий, объектов, территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Налоговая ставка, применяемая благотворителями – юридическими лица ми, расположенными на территории Самарской области, поставлена в зависи мость от доли, облагаемой налогом прибыли, направленной в текущем налого вом (отчетном) периоде на вышеуказанные цели.

В Псковской области также установлена пониженная налоговая ставка на лога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для благотворительных организаций, а именно для ор ганизаций, оказывающих благотворительную помощь стационарным социаль ным учреждениям, финансируемым из областного бюджета, направивших на благотворительные цели денежные средства в размере не ниже 10 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В Нижегородской области налоговая ставка налога на прибыль организа ций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для организаций, оказавших финансовое пожертвование на проведение спор тивных мероприятий Нижегородской области и (или) спортивным командам Нижегородской области снижается на процент (округленный до двух знаков после запятой), равный соотношению суммы оказанного финансового пожерт вования к сумме налоговой базы для исчисления указанного налога, но не более чем на 4,5 процента. При этом сумма снижения налога на прибыль организаций не должна быть больше суммы пожертвования. Применение пониженной нало говой ставки указанными организациями обусловлено заключением с Прави тельством Нижегородской области соглашения о взаимодействии в области развития спорта в Нижегородской области.

Камчатский край и Астраханская область снижают налоговую ставку нало га на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для решения проблем с занятостью отдельных катего рий граждан. Так, в Камчатском крае налоговая ставка снижена для организа ций любых организационно-правовых форм пропорционально доле в средне списочной численности работающих выпускников учебных заведений системы государственного профтехобразования, средних специальных учебных заведе ний и учебных заведений системы высшего образования, числящихся в штате организации в течение первых двух лет после окончания обучения, а также лиц, освобожденных из мест лишения свободы в течение одного года после отбытия срока наказания. В Астраханской области путем понижения налоговой ставки поощряется деятельность организаций, использующих труд работников, нуж дающихся в мерах социальной поддержки (инвалид;

лицо в возрасте до 18 лет;

лицо в возрасте до 23 лет из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попече ния родителей;

единственный родитель (приемный родитель), опекун, попечи тель ребенка-инвалида), если они составляют в среднесписочной численности не менее 50 процентов от общей численности работающих, без учета совмести телей и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Для организаций, предоставляющих рабочие места лицам, осужденным к наказанию в виде исправительных работ, установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в Чеченской Республике. Еврейская авто номная область с помощью налоговой ставки налога на прибыль организаций поощряет также деятельность организаций, предоставляющих рабочие места лицам, осужденным к наказанию в виде обязательных работ.

Таким образом, многие субъекты Российской Федерации, несмотря на зна чительную роль подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета все же понижают налоговую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков в целях стимулирования определен ного вида социально полезной деятельности.

Другим налогом, составляющим значительную долю в доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, является налог на имущество ор ганизаций. О нем речь пойдет в последующих разделах настоящего обзора.

2. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации в сфере установления налоговых ставок налога на имущество организаций В абсолютном большинстве субъектов Российской Федерации по общему правилу определена ставка налога на имущество организаций в размере 2, процента, за исключением Республики Дагестан, в которой размер ставки со ставляет 2 процента, и Чеченской Республики, в которой по общему правилу установлена ставка налога на имущество организаций в размере 1 процента.

Во многих субъектах Российской Федерации налоговая ставка налога на имущество организаций не дифференцируется в отношении отдельных катего рий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налого обложения. В таких субъектах Российской Федерации устанавливается широ кий круг организаций, пользующихся льготами. Среди указанных субъектов Российской Федерации: город Москва, Московская, Ленинградская, Рязанская, Томская, Вологодская, Новгородская, Брянская, Липецкая, Иркутская, Курская, Тверская области, Кабардино-Балкарская Республика, Республики Коми, Баш кортостан, Татарстан, Калмыкия, Ингушетия, а также Ненецкий, Ханты Мансийский автономные округа и ряд других субъектов Российской Федера ции.

Среди тех субъектов Российской Федерации, которые установили диффе ренцированные налоговые ставки налога на имущество организаций, следует отметить Калужскую, Волгоградскую, Сахалинскую, Кировскую, Курскую, Ас траханскую, Смоленскую области и Ставропольский край. Данные субъекты Российской Федерации установили дифференцированную налоговую ставку налога на имущество организаций в отношении вновь созданного (введенного в эксплуатацию) имущества.

Например, статьей 2 Закона Ставропольского края от 26 ноября 2003 года № 44-кз «О налоге на имущество организаций» установлено, что «ставка нало га, исчисляемая по приобретенному (вновь созданному) и (или) вводимому в эксплуатацию имуществу, учитываемому на балансе организации в качестве основных средств, в течение первых двух лет со дня постановки на баланс дан ного имущества устанавливается в размере 2,0 процента. Ставка налога, исчис ляемая по приобретенному (вновь созданному) и (или) вводимому в эксплуата цию имуществу за счет средств капитальных вложений организации на общую сумму не менее 15000 тыс. рублей, в течение первых двух лет со дня постанов ки на баланс данного имущества в качестве основных средств устанавливается в размере 1,1 процента». Причем под вновь вводимым в эксплуатацию имуще ством в указанном законе понимается «имущество, не учитывавшееся на балан се налогоплательщика в качестве объекта основных средств на начало налого вого периода».

Частью шестой статьи 2 Закона Астраханской области от 26 ноября 2009 года № 92/2009-ОЗ «О налоге на имущество организаций» установлено, что «налоговая ставка в отношении приобретенного (вновь созданного) и (или) введенного в эксплуатацию в текущем налоговом периоде имущества, учиты ваемого на балансе в качестве основных средств, устанавливается:

1) в размере 0,6 процента в течение одного налогового периода, если стои мость указанного имущества в сумме составляет более 5 млн. рублей;

2) в размере 0,3 процента в течение двух последовательных налоговых пе риодов, если стоимость указанного имущества в сумме составляет более млн. рублей;

3) в размере 0,1 процента в течение трех последовательных налоговых пе риодов, если стоимость указанного имущества в сумме составляет более млн. рублей».

Следует отметить, что в указанной статье определен дополнительный по отношению к предусмотренному статьей 2 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» признак приобретенного (вновь создан ного) и (или) введенного в эксплуатацию имущества: оно не должно ранее яв ляться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на территории Астраханской области. Представляется, что данный признак при обретенного (вновь созданного) и (или) введенного в эксплуатацию имущества в большей степени предупреждает злоупотребления со стороны налогопла тельщиков.

В Законе Смоленской области от 27 ноября 2003 года № 83-з «О налоге на имущество организаций» налоговые ставки налога на имущество организаций также как в вышеупомянутом законе Астраханской области дифференцируются в зависимости от стоимости вновь созданного, приобретенного, модернизиро ванного, реконструированного в течение налогового периода имущества.

Так же как и по налогу на прибыль организаций, в ряде субъектов Россий ской Федерации устанавливаются дифференцированные налоговые ставки в отношении организаций-инвесторов либо имущества, используемого в целях реализации инвестиционных проектов. Например, пунктом 1 статьи 2 Закона Пензенской области от 27 ноября 2003 года № 544-ЗПО «Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций» определена налоговая ставка 1,7 процента – для «организаций, реализующих приоритетные инвестиционные проекты на территории Пензен ской области». В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Забайкальского края от 20 ноября 2008 года № 72-ЗЗК «О налоге на имущество организаций»

налоговая ставка для инвесторов, реализующих инвестиционные проекты крае вого значения, устанавливается в размере 1,1 процента. Ставка налога на иму щество организаций в размере 1,5 процента установлена в Еврейской автоном ной области для организаций, «реализующих на территории области инвести ционные проекты, отобранные в порядке, установленном законодательством области». В число субъектов Российской Федерации, установивших налоговые ставки по налогу на имущество организаций в размере ниже 2,2 процентов в отношении организаций-инвесторов либо имущества, используемого в целях реализации инвестиционных проектов, входят также Ульяновская, Орловская, Воронежская, Сахалинская, Ивановская, Кировская, Астраханская, Саратовская и Белгородская области, а также Республика Алтай.

В Удмуртской Республике налоговая ставка налога на имущество органи заций в размере 0,01 процента установлена для жилищных, жилищно строительных и жилищно-накопительных кооперативов в отношении принад лежащего им жилищного фонда. Согласно пункту 2 статьи 2 Закона Примор ского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организа ций» налоговая ставка в размере 0,5 процента устанавливается «для имущества организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфра структуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых финанси руется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) ме стных бюджетов». Аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 3 Закона Костромской области от 24 ноября 2003 года № 153-ЗКО «О налоге на имуще ство организаций на территории Костромской области», части 2 статьи 3 Закона Камчатского края от 22 ноября 2007 года № 688 «О налоге на имущество орга низаций в Камчатском крае», пункте 1 части 2 статьи 1 Закона Республики Ал тай от 21 ноября 2003 № 16-1 «О налоге на имущество организаций на террито рии Республики Алтай». Абзацем 6 статьи 2-1 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законода тельных актов) Кемеровской области» установлена ставка налога на имущество организаций в размере 0,1 процента в отношении объектов муниципального жилищного фонда.

Статьей 2 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 года № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» определены дифференцированные ставки налога на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков (6 категорий) или имущества, признаваемого объектом налогообложения (1 категория). Сле довательно, можно сделать вывод, что такой правовой инструмент, как налого вые ставки налога на имущество организаций, используется Свердловской об ластью более интенсивно, чем налоговые ставки налога на прибыль организа ций, подлежащего зачислению в областной бюджет. Между тем, установление льгот по налогу на имущество организаций в Свердловской области является более востребованным правовым инструментом.

3. Обзор законодательства субъектов Российской Федерации в сфере установления налоговых льгот по налогу на имущество организаций Установленный Законом Свердловской области «Об установлении на тер ритории Свердловской области налога на имущество организаций» круг поль зователей льгот по налогу на имущество организаций можно охарактеризовать как относительно широкий. Между тем, всегда будет существовать потребность в изучении некоторых сформировавшихся в других регионах «лучших прак тик». Часть из них может быть внедрена и в законодательство Свердловской области.

В Свердловской области, как и в абсолютном большинстве субъектов Рос сийской Федерации, налоговые льготы по налогу на имущество организаций предусматриваются в законе, устанавливающем такой налог. Между тем, в не которых субъектах Российской Федерации нормы о льготах по налогу на иму щество вынесены в законы субъектов Российской Федерации, принятые в рам ках правотворческой компетенции субъектов Российской Федерации в сфере установления льгот по иным налогам, что сделало эти нормы более доступны ми для налогоплательщиков, поскольку информацию обо всех касающихся их налоговых льгот они могут найти в одном нормативном правовом акте. Напри мер, в соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона Московской области от ноября 2004 года № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» организациям народных художественных промыслов предоставляют ся следующие налоговые льготы:

1) снижение ставки налога на прибыль организаций на 4 процентных пунк та;

2) уменьшение суммы налога на имущество организаций на 50 процентов;

3) освобождение от уплаты транспортного налога, кроме автомобилей лег ковых, кроме водных и воздушных транспортных средств.

Законы о льготном налогообложении приняты также в Амурской, Рязан ской, Тюменской областях, и Республике Коми. Причем в Амурской области налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками ус танавливаются законом Амурской области о налоговых льготах в Амурской об ласти на очередной финансовый год. В Тюменской области налоговые льготы установлены как в Законе Тюменской области от 27 ноября 2003 года № 172 «О налоге на имущество организаций», так и в законах Тюменской области о пре доставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков на очередной финансовый год и плановый период.

Устанавливая льготы по налогу на имущество организаций, субъекты Рос сийской Федерации преследуют те же цели, что и при установлении понижен ной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачисле нию в бюджеты субъектов Российской Федерации: стимулирование того или иного вида социально полезной деятельности.

Потребности субъектов Российской Федерации в поощрении осуществле ния организациями такой деятельности, безусловно, уникальны. Так, например, в Законом Республики Татарстан от 28 ноября 2003 года № 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» установлен перечень подлежащего освобождению от уплаты налога на имущество организаций имущества, используемого для раз работки месторождений сверхвязкой нефти, абзацем 10 статьи 3 Закона Саха линской области от 24 ноября 2003 года № 442 «О налоге на имущество орга низаций» определено, что налогом на имущество организаций не облагается имущество, предназначенное для рыборазведения (за исключением деятельно сти по рыборазведению, полностью или частично финансируемой из бюджетов всех уровней), прибрежного лова рыбы и морепродуктов, а также для перера ботки рыбы и морепродуктов, осуществляемых на береговых предприятиях Са халинской области, при условии, что выручка организации от прибрежного ло ва рыбы и морепродуктов и (или) переработки рыбы и морепродуктов на бере говых предприятиях Сахалинской области составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Поэтому необхо димость установления в Свердловской области всех налоговых льгот по налогу на имущество, предусмотренных в иных субъектах Российской Федерации, от сутствует.

Между тем, существуют сферы, в которых каждому субъекту Российской Федерации, целесообразно применять такие правовые инструменты, как нало говые ставки и льготы.

В качестве примера «лучших практик» можно привести следующие кате гории налогоплательщиков и (или) имущества, в отношении которых в субъек тах Российской Федерации установлены льготы по налогу на имущество орга низаций:

1) организации почтовой связи – в отношении имущества, находящегося на территории сельских населенных пунктов1;

2) организации, в отношении объектов, признаваемых памятниками исто рии и культуры регионального и местного (муниципального) значения2;

3) организации в отношении находящихся на их балансе объектов культу ры и искусства, физической культуры и спорта (дворцов и домов культуры, те атров, театров-студий, библиотек, домов и центров народного творчества, двор цов и домов спорта, спортивных комплексов, спортивных комбинатов, ледовых дворцов, плавательных бассейнов, стадионов), имеющих социальную значи мость для муниципальных образований3;

Подпункт 23 пункта 1 статьи 4 Закона Вологодской области от 21 ноября 2003 года № 968-ОЗ «О нало ге на имущество организаций».

Подпункт 6 пункта 1 статьи 3 Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года № 263-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Подпункт «л» статьи 4 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 года № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

4) организации в отношении имущества, используемого для переработки промышленных отходов1;

5) организации, реализующие инвестиционные проекты (в том числе «при оритетные», «особо значимые» и подобные инвестиционные проекты)2.

В завершение отметим, что поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь эко номическое основание и не могут быть произвольными, то при установлении субъектами Российской Федерации налоговых льгот следует тщательно изучать все возможные последствия и риски их установления, рассчитывать положи тельные эффекты от их установления и соотносить их с затратами для бюджета, а главное – необходимо гарантировать существование причинно-следственной связи между установлением налоговой льготы и решением проблемы, для уст ранения которой она устанавливается. Поэтому следует отметить положитель ный опыт Московской области в сфере установления налоговых льгот. Так, в Законе Московской области от 24 ноября 2004 года № 151/2004-ОЗ «О льгот ном налогообложении в Московской области» установлены требования к про екту закона о внесении изменений в указанный закон в части установления на логовых льгот, к последующему анализу эффективности использования таких льгот. В частности, пунктом 2 указанного закона определено, что проект закона о внесении изменений должен содержать цели установления налоговых льгот, льготные категории налогоплательщиков, вид налога, по которому устанавли вается налоговая льгота, налоговые льготы, срок действия налоговых льгот, ос нования и условия использования налоговых льгот, направления использования средств, высвобождающихся у налогоплательщика в результате использования налоговых льгот, иные необходимые сведения. Согласно пункту 3 указанного закона пояснительная записка к такому проекту закона должна содержать обос нование необходимости установления налоговых льгот, примерную оценку до ходов бюджета Московской области, выпадающих в результате установления налоговой льготы, примерный перечень и (или) примерное количество налого плательщиков, которые вправе использовать налоговые льготы. Проект закона о внесении изменений вносится в Московскую областную Думу при наличии заключения Губернатора Московской области. Кроме указанного заключения при внесении в Московскую областную Думу проекта закона о внесении изме нений, как правило, представляются заключение территориального органа фе дерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области антимонопольной политики и поддержки предприниматель ства, по Московской области в случае, если в заявленной льготной категории налогоплательщиков находятся до пяти налогоплательщиков, заключение тер Пункт 16 статьи 2.1 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года № 62-ОЗ «О налоге на имуще ство организаций».

См. законодательство Нижегородской, Курганской, Иркутской областей, Республики Татарстан, Ханты Мансийского автономного округа и ряда других субъектов Российской Федерации.

риториального органа федерального органа исполнительной власти, уполномо ченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, по Московской об ласти, иные заключения, наличие которых необходимо по мнению субъекта права законодательной инициативы.

Заключение Потенциал Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» используется Сверд ловской областью относительно успешно, чего нельзя сказать о Законе Сверд ловской области «О ставке налога на прибыль организаций для отдельных кате горий налогоплательщиков в Свердловской области».

Многие субъекты Российской Федерации посредством установления по ниженных налоговых ставок налога на прибыль организаций, подлежащего за числению в бюджеты субъектов Российской Федерации, а также налоговых ставок и льгот по налогу на имущество организаций в отношении субъектов инвестиционной деятельности значительно повышают инвестиционную при влекательность региона. В то же время в Свердловской области законодательно установленная мера государственной поддержки субъектов инвестиционной деятельности в виде установления «особенностей налогообложения налогами субъектов Российской Федерации, а также федеральными налогами, установле ние отдельных элементов налогообложения которыми в соответствии с феде ральным законодательством отнесено к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации»1, на настоящий момент не реализо вана ни в Законе Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций», ни в Законе Сверд ловской области «О ставке налога на прибыль организаций для отдельных кате горий налогоплательщиков в Свердловской области».

В целях повышения инвестиционной привлекательности Свердловской об ласти необходимо расширить состав организаций, применяющих рассматри ваемые нами налоговые ставки и льготы, в том числе путем включения в ука занный состав организаций, создающих новые, реконструирующих и модерни зирующих существующие производства.

Представляется также, что небесполезным будет упомянуть про такие су ществующие в субъектах Российской Федерации категории налогоплательщи ков и имущества, признаваемого объектом налогообложения, как организации почтовой связи в отношении имущества, находящегося на территории сельских населенных пунктов;

организации, в отношении объектов, признаваемых па мятниками истории и культуры регионального и муниципального значения;

ор ганизации в отношении находящихся на их балансе объектов культуры и ис кусства, физической культуры и спорта (дворцов и домов культуры, театров, театров-студий, библиотек, домов и центров народного творчества, дворцов и домов спорта, спортивных комплексов, спортивных комбинатов, ледовых двор цов, плавательных бассейнов, стадионов), имеющих социальную значимость Подпункт 10 части первой статьи 2 Закона Свердловской области от 30 июня 2006 года № 43-ОЗ «О го сударственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности в Свердловской области».

для муниципальных образований;

организации в отношении имущества, ис пользуемого для переработки промышленных отходов.

Таким образом, есть необходимость и возможность установления ряда но вых рассмотренных в настоящем обзоре налоговых ставок и льгот. Между тем, следует учитывать, что разработка проекта закона Свердловской области, пре дусматривающего налоговые льготы, пониженные налоговые ставки, требует более тщательной оценки регулирующего воздействия. В связи с этим, в неко торых субъектах Российской Федерации установлены определенные требова ния к проекту закона об установлении налоговых льгот (например, необходи мость установления в законопроекте срока действия налоговых льгот в отно шении определенных категорий налогоплательщиков, направлений использо вания средств, высвобождающихся у налогоплательщика в результате исполь зования налоговых льгот, необходимость указания в пояснительной записке на примерную оценку доходов бюджета, выпадающих в результате установления налоговой льготы, примерный перечень и (или) примерное количество налого плательщиков, которые вправе использовать налоговые льготы), а также к по следующему анализу эффективности использования таких льгот.

Обзор подготовлен консультантом Уральского института регионального законодательства Кузнецовым Е.В.

При подготовке обзора использовалась справочная правовая система «КонсультантПлюс».



 




 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.