авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС

УДК 657.1

Учет затрат и калькулирование

себестоимости государственных

(муниципальных) услуг автономного

учреждения

Опальский А.Ю.,

Комитет по бухгалтерскому учету и налогообложению

в государственных (муниципальных) учреждениях

125009, Москва, ул. Тверская, д. 22Б, стр. 3

E-mail: opalskiy@gmail.com В статье предлагается схема формирования расходов автоном ного учреждения на оказание государственных (муниципальных) услуг. При этом рассмотрены вопросы калькуляции себестоимо сти по статьям КОСГУ и по элементам, предлагаются решения для отнесения видов расходов к прямым, накладным и общехо зяйственным. Статья дополнена схемами, примерами и ситуа циями из практики.

Ключевые слова: бюджетный учет;

автономные учреждения;

государственные услуги;

расходы;

калькуляция.

Cost accounting and calculation of government services provided by autonomous institutions Opalskiy A., Accounting and taxation in government (municipal) institutions committee, Institute of Professional Accountants of Russia (IPAR) E-mail: opalskiy@gmail.com The article proposes a general scheme of cost calculation and accounting for state (municipal) services provided by the austonomous institutions to general public and organizations. It illustrates costs grouping by objects, by economic elements with accordance to KOSGU elements and budget accounts. The article is supplemented with schemes, practical examples and case-studies.

Key words: budget accounting;

autonomous institutions;

costs;

government services;

calculation.

Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности деятельности учреждения. В нем отражены все сторо ны хозяйственной деятельности, результаты использования всех произ водственных ресурсов.

Чтобы разобраться в терминологии, приведем несколько определений, используемых в терминологии коммерческого учета:

6 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС — под издержками понимают затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

— под затратами понимаются затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг за определенный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год);

— расходами считается только та часть затрат, которая была понесена в связи с получе нием дохода.

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.

Так как извлечение прибыли не является основной деятельностью автономных учреждений, понятие расходов для применения в деятель ности учреждений по оказанию государственных (муниципальных) услуг необходимо видоизменить.

Говоря о расходах, связанных с деятельностью государственного (муниципального) учреждения, имеется в виду полная себестоимость продукции (работ, услуг), которая реализуется не только на платной основе для юридических и физических лиц (приносящая доход деятель ность автономного учреждения), но и по реализации услуг (работ) в ча сти выполнения государственного (муниципального) задания.

Затраты на производство по времени их формирования подразделя ются на производственную себестоимость и затраты на продажу про дукции (работ, услуг).

Производственная себестоимость определяется затратами матери альных, трудовых и иных ресурсов, связанными с производством про дукции (работ, услуг), произведенными организацией в отчетном пе риоде.

Затраты на продажу продукции (работ, услуг) состоят из расходов, связанных со сбытом, если реализуется готовая продукция.

Группировка затрат в бухгалтерском учете на современном этапе не обходима, в силу того что только таким образом возможно определить полную цену государственной услуги, предусмотренную государствен ным заданием. Аналогичным образом строится и система учета затрат и калькулирования себестоимости услуг (работ) по деятельности, при носящей доход.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Группировка затрат учреждения по статьям калькуляции Группировка по калькуляционным статьям обеспечивает условия определения затрат на единицу продукции (работ, услуг) и позволяет не только исчислить затраты на производство и реализацию конкрет № 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС ных видов продукции (работ, услуг), но и установить влияние различных технико-экономических факторов на их уровень и на этом основании выявить и прогнозировать пути дальнейшего снижения затрат на про изводство и реализацию государственных услуг (работ).

Учитывая специфику организации учета государственных (муници пальных) учреждений и ее зависимость от бюджетной классификации РФ, можно построить типовую группировку по калькуляционным ста тьям расходов (в рамках кодов операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации):

Бухгалтерский учет Расходы, отражаемые (калькуляционные по соответствующим статьям калькуляции статьи) 1. Материальные – материальные запасы, используемые для оказания услуг затраты – (выполнения работ) общего характера (горюче-смазочные, ст. 272 КОСГУ строительные материалы, мягкий инвентарь, прочие) 2. Заработная плата – выплаты по заработной плате (по должностным окладам, по основная – ставкам заработной платы, по почасовой оплате, отклонения ст. 211, 212 КОСГУ от нормальных условий работы);

– надбавки (за выслугу лет, за особые условия, за квалифика ционный разряд, за сложность, напряженность и иные условия работы);

– выплата пособий и компенсаций, например, обусловленных статусом работника;

– другие расходы по заработной плате 3. Заработная плата – оплата отпусков (основных и дополнительных, дополнитель (дополнительная) – ных выплат, обусловленных условиями трудового контракта, ст. 211, 212 КОСГУ коллективного договора);

– другие расходы по заработной плате (выплата вознагражде ний по итогам работы, поощрительного характера и аналогич ные) 4. Отчисления на со- – страховые взносы;

циальные нужды – – другие расходы, связанные с начислениями на выплаты ст. 213 КОСГУ по оплате труда 5. Амортизация – – расходование основных средств, стоимостью до 3000 руб.

ст. 271 КОСГУ включительно;

– сумма амортизационных отчислений 6. Расходы – услуги почтовой, фельдъегерской и специальной связи;

на услуги связи – – услуги телефонно-телеграфной, факсимильной, сотовой, ст. 221 КОСГУ пейджинговой связи, радиосвязи, интернет-провайдеров;

– пересылка почтовых отправлений (включая расходы на упа ковку почтового отправления);

– оплата маркированных почтовых уведомлений, при пересыл ке отправлений с уведомлением;

– приобретение почтовых марок и маркированных конвертов;

– абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками;

– абонентская и повременная плата за использование линий связи;

– плата за предоставление доступа и использование линий связи, передачи данных по каналам связи;

– плата за регистрацию сокращенного телеграфного адреса, факсов, модемов и других средств связи;

– плата за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в т.ч. с использованием серти фицированных средств криптографической защиты информации;

– плата за приобретение sim-карт для мобильных телефонов, карт оплаты услуг связи;

– плата за оказание услуг по бронированию сетевых ресурсов, необходимых для осуществления присоединения к сети обще го пользования;

– плата за предоставление детализированных счетов на оплату 8 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Бухгалтерский учет Расходы, отражаемые (калькуляционные по соответствующим статьям калькуляции статьи) услуг связи, предусмотренное договором на оказание услуг связи;

– другие расходы по оплате услуг связи 7. Расходы – оказание услуг перевозки на основании договора автотран на транспортные спортного обслуживания;

услуги – – оплата проезда к месту служебной командировки и обратно;

ст. 222 КОСГУ – прочие;

– оплата услуг по перевозке товаров и транспортных средств;

– оплата услуг по перевозке служебных животных;

– оплата услуг по транспортировке радиоактивных источников;

– оплата услуг по доставке специального топлива и горюче смазочных материалов;

– провозная плата по договорам перевозки (договорам фрах товая) груза и багажа;

– возмещение расходов за пользование на транспорте по стельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы (в том числе сборы, взимаемые при возврате неиспользованных проездных документов), уплата страховых премий по обяза тельному страхованию пассажиров на транспорте и т. д.);

– оплата договоров гражданско-правового характера, заключен ных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг;

– другие расходы по оплате транспортных услуг 8. Расходы – оплата по тарифам за коммунальные услуги;

на коммунальные – оплата услуг канализации, ассенизации, водоотведения, услуги – включая оплату по повышенному тарифу в случае, если кон ст. 223 КОСГУ центрация загрязняющих веществ в сточных водах превышает предельно-допустимые значения соответствующих показателей, или в связи с превышением установленного объема сброса сточных вод в систему канализации (сверхнормативный сброс);

– расходы по оплате договоров гражданско-правового характе ра, заключенных с кочегарами и сезонными истопниками;

– оплата технологических нужд – работ, связанных с предо ставлением коммунальных услуг и носящих регламентирован ный условиями договора на предоставление коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодич ность их выполнения, например, централизованная очистка систем, производимая поставщиком коммунальных услуг);

– оплата транспортировки газа, воды, электричества по водо-, газораспределительным и электрическим сетям;

– приобретение бутилированной питьевой воды;

– расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых от ходов при отсутствии централизованной системы канализации;

– расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимо сти коммунальных услуг в случае, если расходы осуществля ются на основании отдельных договоров;

– другие аналогичные расходы 9. Арендная плата – оплата арендной платы в соответствии с заключенными за пользование договорами аренды (субаренды, имущественного найма, про имуществом – ката) ст. 224 КОСГУ 10. Расходы – содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного на работы (услуги) имущества;

по содержанию – уборка снега, мусора;

имущества – – вывоз снега, мусора и твердых бытовых отходов;

ст. 225 КОСГУ – дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация;

– санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка и чистка (химчистка) имущества (транспорта, помещений, окон и т. д.), натирка полов, прачечные услуги;

– ремонт (текущий и капитальный) и реставрация нефинансо вых активов;

– устранение неисправностей (восстановление работоспособ ности) объектов нефинансовых активов;

– поддержание технико-экономических и эксплуатационных № 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Бухгалтерский учет Расходы, отражаемые (калькуляционные по соответствующим статьям калькуляции статьи) показателей (срок полезного использования, мощность, каче ство применения, количество и площадь помещений, пропуск ная способность и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

– проведение некапитальной перепланировки помещений (перемещение некапитальных перегородок, в том числе в целях увеличения площади помещений, установка гипсокар тонных перегородок);

– замена напольного покрытия, дверных и оконных блоков, радиаторов, люстр, светильников, монтаж навесного потолка, окраска помещений и проведение других отделочных работ;

– обеспечение физической сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия;

– противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества;

– огнезащитная обработка имущества;

– зарядка огнетушителей;

– пусконаладочные работы;

– замазка, оклейка окон;

– услуги по организации питания служебных животных, на ходящихся на балансе учреждения, а также их ветеринарное обслуживание и обследование;

– государственная поверка, паспортизация и клеймение весо вого хозяйства;

– обеспечение функционирования и поддержка работоспособ ности корпоративных мультисервисных сетей передачи данных, программно-аппаратных комплексов систем обеспечения информационной безопасности, техническое обслуживание информационно-коммуникационных инфраструктур (в т.ч. об служивание локально-вычислительных сетей, пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, с учетом их отдельных элементов и частей (короба, кабели, розетки и т. д.), находящихся в оперативном управлении, аренде, безвоз мездном пользовании, но не учитываемых в бюджетном учете учреждения как самостоятельный объект инвентарного учета);

– техническое обслуживание, включающее контроль техниче ского состояния имущества, например чистка, смазывание, замена отдельных составляющих изделий или их регулировка, связанные с исполнением нормативных предписаний по по рядку эксплуатации соответствующих объектов;

– заправка картриджей;

– другие аналогичные расходы 11. Расходы – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и на прочие работы опытно-технологические работы;

(услуги) – – проведение архитектурно-археологических обмеров;

ст. 226 КОСГУ – проведение инженерного и технического обследования конструкций;

– разработка генеральных планов, совмещенных с проектом планировки территории;

– межевание границ земельных участков;

– работы по типовому проектированию;

– разработка проектной и сметной документации для строи тельства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства;

– разработка документации, необходимой для проведения текущего ремонта объектов нефинансовых активов;

– разработка схем территориального планирования, градо строительных и технических регламентов, градостроительное зонирование, планировка территорий;

– оплата услуг по разработке технических условий присоеди нения к сетям инженерно-технического обеспечения, увеличе ния потребляемой мощности;

– проведение обследования технического состояния строи тельных конструкций, определение возможности дальнейшей эксплуатации здания, технологического оборудования и т. п.

10 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Бухгалтерский учет Расходы, отражаемые (калькуляционные по соответствующим статьям калькуляции статьи) – монтажные работы;

– установка, наладка, монтаж охранной, пожарной сигнализа ции, локально-вычислительных сетей, систем видеонаблюде ния, контроля доступа;

– установка на автомобили дополнительного оборудования (ав томагнитол, люков, сигнализаций, стеклоподъемников и т. п.);

– пусконаладочные работы «вхолостую»;

– монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа;

– услуги по страхованию;

– обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

– обязательное страхование, осуществляемое в соответствии со ст. 131 – 135 Воздушного кодекса Российской Федерации;

– обязательное личное страхование отдельных категорий лиц, осуществляемое в соответствии со ст. 935 Гражданского кодекса Российской Федерации;

– услуги в области информационных технологий;

– приобретение неисключительных (пользовательских), лицен зионных прав на программное обеспечение;

– приобретение и обновление справочно-информационных баз данных;

– обеспечение безопасности информации и режимно секретных мероприятий, услуг по защите электронного до кументооборота с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации;

– периодическая проверка объекта информатизации (АРМ) на ПЭВМ на соответствие специальным требованиям и рекомен дациям по защите информации, составляющей государствен ную тайну, от утечки по техническим каналам;

– типографские работы, услуги;

– изготовление и приобретение бланочной продукции;

– переплетные работы;

– тиражирование;

– диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствова ние работников, состоящих в штате учреждения, проведение медицинских анализов, в т.ч. предрейсовые осмотры водителей;

– проведение бактериологических исследований воздуха в по мещениях лечебного учреждения, а также проведение бактериоло гических исследований перевязочного материала и инструментов на стерильность;

– платные услуги, оказываемые центрами государственного санитарно-эпидемиологического надзора, по проведению про изводственного контроля и баканализам;

– проведение государственной экспертизы проектной докумен тации;

– осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом объектов капитального строительства;

– оплата демонтажных работ (снос строений, перенос комму никаций и т. д.);

– услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридиче скими лицами (ведомственная, вневедомственная, пожарная и другая охрана);

– инкассаторские услуги;

– подписка на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки под писных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки;

– приобретение бланочной продукции;

– размещение объявлений в газету;

– услуги по курьерской доставке;

– услуги по рекламе;

– расходы по оплате договоров гражданско-правового характе ра, предметом которых является оказание услуг по руководству № 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Бухгалтерский учет Расходы, отражаемые (калькуляционные по соответствующим статьям калькуляции статьи) практикой студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования;

– расходы на организацию питания в учреждениях, привлекаю щих в целях организации питания услуги сторонних организа ций и лиц;

– расходы на оплату договоров гражданско-правового харак тера, предметом которых являются участие в соревновании (его организации), сопровождение учащихся (студентов), заключенных с физическими лицами (спортсменами, трене рами, лицами, сопровождающими учащихся или студентов на соревнования, олимпиады, и иные мероприятия);

– оплата за проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) при служебных командировках;

– оплата услуг по стоянке служебного транспорта;

– проведение инвентаризации и паспортизации зданий, соору жений, других основных средств;

– услуги по распиловке, колке и укладке дров;

– услуги по утилизации;

– оплата за присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения, за увеличение потребляемой мощности;

– оплата услуг по резервированию (предоставлению) мест в линейно-кабельных сооружениях (коллекторах) для размеще ния кабелей связи учреждений;

– услуги кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных учреждениях, в установленном законодатель ством порядке;

– оплата нотариальных услуг (взимание нотариального тарифа за совершение нотариальных действий) за исключением слу чаев, когда за совершение нотариальных действий предусмо трено взимание государственной пошлины);

– услуги по организации временных выставок по искус ству и созданию экспозиций, в том числе художественно оформительские работы, монтаж-демонтаж, изготовление этикетажа, упаковочные работы, погрузочно-разгрузочные работы;

– услуги по организации и проведению разного рода меро приятий путем оформления между заказчиком мероприятия и исполнителем договора на организацию мероприятия, предусматривающего осуществление исполнителем всех расходов, связанных с его реализацией (аренда помещений, транспортные и иные расходы);

– оплата услуг по организации участия в выставках, конферен циях, форумах, семинарах, совещаниях, тренингах и т. п.;

– плата за обучение на курсах повышения квалификации, под готовки и переподготовки специалистов;

– расходы по оплате договоров гражданско-правового характе ра, предметом которых является оказание услуг специалистов;

– выплаты авторских, исполнительских и постановочных воз награждений по договорам гражданско-правового характера;

– другие аналогичные расходы 12. Прочие – налог на имущество;

расходы – – земельный налог, в том числе в период строительства объекта;

ст. 290 КОСГУ – транспортный налог;

– налог на прибыль;

– плата за загрязнение окружающей среды;

– государственные пошлины и сборы в установленных законо дательством случаях;

– уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату постав ки товаров, работ, услуг, других экономических санкций;

– возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных, муниципальных органов или их должностными лицами;

12 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Бухгалтерский учет Расходы, отражаемые (калькуляционные по соответствующим статьям калькуляции статьи) – возмещение морального вреда по решению судебных органов;

– ежемесячная компенсация вреда, причиненного поврежде нием здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, в исполнение судебного акта;

– выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского суда по правам человека;

– компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физиче ским лицам;

– возмещение собственникам земельных участков, землеполь зователям, землевладельцам и арендаторам земельных участ ков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц;

– приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной про дукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи;

– поздравительные открытки и вкладыши к ним;

– сувенирная продукция;

– приветственные адреса почетных грамот, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения и т. п.;

– цветы;

– представительские расходы, прием и обслуживание делегаций;

– возмещение судебных издержек по гражданским искам в установленных законодательством случаях;

– приобретение (изготовление) специальной продукции;

– взносы за членство в организациях;

– расходы на оплату проезда, питания, найма жилых помеще ний для:

учащихся общеобразовательных, спортивных и иных образо вательных учреждений, а также студентов, при их направлении на различного рода мероприятия (учебную практику, соревно вания, олимпиады и иные мероприятия);

направляемых (в случаях, установленных законодательством) на соревнования спортсменов, тренеров, а также сопро вождающих лиц, не являющихся штатными сотрудниками направляющего их учреждения, в случае, если с ними не за ключен договор гражданско-правового характера на участие в мероприятии, сопровождение;

– иные расходы Статьи КОСГУ и затраты учреждения, соответствующие им, уста новлены бюджетной классификацией на 2014 г., приведенной в при казе Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Феде рации».

Группировка затрат учреждения по способу включения в себестоимость Несмотря на то что счета учета групп затрат предусмотрены Инструк цией № 157н, законодательством по бюджетному учету не установлены ни конкретные определения накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения, ни конкретный перечень затрат, которые можно относить к этим категориям, что делает формирование конкретных пра вил ведения учета в учреждениях еще более затруднительным.

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Из практики коммерческого бухгалтерского учета и управленческого учета известно, что полная себестоимость каждого вида готовой про дукции (работ, услуг) состоит из трех компонентов: прямые расходы, накладные и общехозяйственные.

Прямые расходы – расходы, непосредственно относящиеся на себестоимость изготовле ния единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы – это затраты на содержание и организацию производства всех видов продукции (работ, услуг) автономного учреждения. Чаще всего к ним относят расходы по со держанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве, расходы на коммунальные услуги поме щений, используемых в производстве, и их арендная плата, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием производства и управ лением организацией в целом. К ним обычно относят административно-управленческие рас ходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг, а также другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Издержки обращения – это расходы, связанные с продажей товаров (реализацией услуг, работ), такие как: расходы на рекламу, расходы на содержание складских помещений и т.д.

Для отражения затрат учреждения на производство продукции и оказание государственных (муниципальных) работ, услуг (в том числе платных услуг) применяются счета 0 10900 000 «Затраты на изготовле ние готовой продукции, выполнение работ, услуг».

При этом применяются следующие аналитические счета по статьям калькуляции:

Общехозяй Накладные Издержки Прямые затраты ственные расходы обращения расходы 1 2 3 010960211 «Затраты 010970211 «Накладные 010980211 010990211 «Из на заработную плату расходы производства «Общехозяй- держки обращения в себестоимости готовой продукции, ственные расходы в части заработной готовой продукции, работ, услуг в части за- в части заработ- платы»

работ, услуг» работной платы» ной платы»

010960212 «Затраты 010970212 «Накладные 010980212 «Об- 010990212 «Из на прочие выплаты расходы производства щехозяйственные держки обращения в себестоимости готовой продукции, расходы в части в части прочих готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат» выплат»

работ, услуг» прочих выплат»

010960213 «Затраты 010970213 «Накладные 010980213 «Об- 010990213 «Из на начисления на расходы производства щехозяйственные держки обращения выплаты по оплате готовой продукции, расходы в части в части начисле труда в себестоимо- работ, услуг в части на- начислений на вы- ний на выплаты по сти готовой продук- числений на выплаты по платы по оплате оплате труда»

ции, работ, услуг» оплате труда» труда»

010960221 «Затра- 010970221 «Накладные 010980221 «Об- 010990221 «Из ты на услуги связи расходы производства щехозяйственные держки обраще в себестоимости готовой продукции, ра- расходы в части ния в части услуг готовой продукции, бот, услуг в части услуг услуг связи» связи»

работ, услуг» связи»

14 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Общехозяй Накладные Издержки Прямые затраты ственные расходы обращения расходы 1 2 3 010960222 «Затраты 010970222 «Накладные 010980222 «Об- 010990222 «Из на транспортные расходы производства щехозяйственные держки обращения услуги в себе- готовой продукции, расходы в части в части транспорт стоимости готовой работ, услуг в части транспортных ных услуг»

продукции, работ, транспортных услуг» услуг»

услуг»

010960223 «Затраты 010970223 «Накладные 010980223 «Об- 010990223 «Из на коммунальные расходы производства щехозяйственные держки обращения услуги в себе- готовой продукции, расходы в части в части коммуналь стоимости готовой работ, услуг в части коммунальных ных услуг»

продукции, работ, коммунальных услуг» услуг»

услуг»

010960224 «Затраты 010970224 «Накладные 010980224 «Об- 010990224 «Из на арендную плату за расходы производства щехозяйственные держки обращения пользование имуще- готовой продукции, расходы в части в части арендной ством в себестоимо- работ, услуг в части арендной платы платы за пользова сти готовой продук- арендной платы за поль- за пользование ние имуществом»

ции, работ, услуг» зование имуществом» имуществом»

010960225 «Затраты 010970225 «Накладные 010980225 «Об- 010990225 «Из на работы, услуги по расходы производства щехозяйственные держки обращения содержанию имуще- готовой продукции, расходы в части в части содержа ства в себестоимо- работ, услуг в части со- содержания иму- ния имущества»

сти готовой продук- держания имущества» щества»

ции, работ, услуг»

010960226 «Затраты 010970226 «Накладные 010980226 «Об- 010990226 «Из на прочие работы, расходы производства щехозяйственные держки обращения услуги в себестоимо- готовой продукции врасходы в части в части прочих сти готовой продук- части прочих работ,прочих работ, работ, услуг»

ции, работ, услуг» услуг» услуг»

010960271 «Затра- 010970271 «Накладные 010980271 «Об- 010990271 «Из ты по амортизации расходы производства щехозяйственные держки обращения основных средств готовой продукции, расходы на произ- в части аморти и нематериальных работ, услуг в части водство готовой зации основных активов в себе- амортизации основных продукции, работ, средств и немате стоимости готовой средств и нематериаль услуг в части риальных активов»

продукции, работ, ных активов» амортизации услуг» основных средств и нематериальных активов»

010960272 «Затраты 010970272 «Накладные 010980272 010990272 «Из по расходованию расходы производства «Общехозяй- держки обращения материальных запа- готовой продукции, ственные расходы в части расходова сов в себестоимости работ, услуг в части на производство ния материальных готовой продукции, расходования матери- готовой продук- запасов»

работ, услуг» альных запасов» ции, работ, услуг в части расходо вания материаль ных запасов»

010960290 «Прочие 010970290 «Прочие 010980290 «Об- 010990290 «Из затраты в себе- накладные расходы по щехозяйственные держки обращения стоимости готовой изготовлению готовой расходы на произ- в части прочих продукции, работ, продукции, выполнению водство готовой расходов»

услуг» работ, услуг» продукции, работ, услуг в части про чих расходов»

Таким образом, в зависимости от способа включения в себестоимость конкретной услуги (работы), любой вид расходов может быть отнесен к прямым, накладным или общехозяйственным расходам и, соответственно, будет учитываться на счете 0 10960 000, 0 10970 000 или 0 10980 000.

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Если прямые расходы напрямую относятся на себестоимость каждо го реализуемого вида услуг (продукции, работ), то разница между на кладными и общехозяйственными расходами менее четко прописана в Инструкции № 157н. По принципу включения в полную себестоимость разница между накладными и общехозяйственными расходами в сле дующем:

— Накладные расходы учреждения распределяются на себестои мость готовой продукции (работ, услуг) согласно принятой учетной по литике.

— Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за от четный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг. В части нераспределяемых расхо дов – на увеличение расходов текущего финансового года.

Поэтому первое, что должен сделать бухгалтер учреждения при формировании учетной политики по счету 0 10900 000, – перечислить расходы, которые учреждением считаются прямыми, накладными или общехозяйственными (в том числе в неделимые общехозяйственные расходы, которые в конце месяца будут отнесены на финансовый ре зультат).

Отнесение того или иного вида расходов к прямым, накладным или общехозяйственным должно быть определено самим учреждением с учетом особенностей его деятельности. Это элемент управленческого учета, поэтому единых рекомендаций по формированию полной себе стоимости нет и быть не может.

В отдельных случаях учредителем могут быть доведены методиче ские рекомендации по формированию себестоимости оказываемых услуг (работ) в зависимости от отрасли, в которой функционирует учреждение.

Существует две ситуации, когда учреждению можно не выделять на кладные и общехозяйственные расходы в структуре себестоимости:

1. При изготовлении единственного вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством, отно сятся к прямым затратам (п. 134 Инструкции №157н).

2. При учете расходов на научно-исследовательские работы (обу словленные техническим заданием научные исследования), и опытно конструкторские и технологические работы (разработки образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии) по конкретным темам (договорам) с заказчиками (п. 67 Инструкции № 183н).

В указанных ситуациях учреждением используется только счет 0 10960 000. Выделение и распределение накладных и общехозяйствен ных расходов не требуется.

Следующий этап формирования полной себестоимости – распреде ление накладных и общехозяйственных (делимых) расходов на себе стоимость каждого вида оказываемых услуг (выполняемых работ, реа лизуемой продукции).

При этом если периодичность распределения общехозяйственных расходов установлена Инструкцией № 157н один раз в месяц, то перио 16 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС дичность распределения накладных расходов не установлена. Однако можно понять, что для формирования полной себестоимости услуги (работы, продукции) необходимо собрать все ее компоненты. Поэтому устанавливать периодичность реже раза в месяц нецелесообразно. Пе риодичность распределения накладных расходов желательно устано вить в учетной политике учреждения.

Обратите внимание! Учреждение вправе отказаться от выделения накладных расходов. Таким образом, все расходы будут поделены на прямые (0 10960 000) и общехозяйственные (0 10980 000).

Конкретный метод распределения накладных и общехозяйственных (делимых) расходов должен быть прописан в учетной политике.

Распределение накладных расходов может производиться пропор ционально:

— прямым затратам по оплате труда;

— материальным затратам;

— иному компоненту прямых затрат;

— объему выручки от реализации продукции (работ, услуг) – для приносящей доход деятельности;

— площади помещений, используемой для оказания каждой услуги (работы);

— объему оказываемых услуг (при сопоставимости количественных показателей);

— иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Способ распределения общехозяйственных расходов может отли чаться от выбранного способа для накладных расходов. Его тоже не обходимо прописать в учетной политике. В качестве иного показателя может применяться и экспертная оценка, согласно которой все обще хозяйственные (накладные) расходы будут отнесены на себестоимость одной из оказываемых услуг (или установлено иное процентное соот ношение распределения расходов).

Главный критерий в данном случае – экономическая обоснован ность, которая подтверждается учреждением самостоятельно.

Общехозяйственные расходы, которые учреждение не может (в силу экономических, калькуляционных или иных обстоятельств) четко рас пределить между оказываемыми услугами (выполняемыми работами, производимой продукции) относятся к нераспределяемым расходам.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц) в части нераспределяемых расходов относятся на уве личение расходов текущего финансового года.

Обратите внимание! Бухгалтер может не выделять группу нераспре деляемых общехозяйственных расходов. Тогда все расходы, собранные на счете 0 10980 000, будут отнесены согласно выбранному критерию распределения на себестоимость каждой оказываемой услуги (работы).

После того как все компоненты себестоимости собраны, на счете 0 10960 000 будет сформирована полная себестоимость каждого вида услуг, оказываемых учреждением.

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Содержание Дебет Кредит Первичный документ операции 1. Материальные затраты Списана на затраты 0 10960 272 0 10500 000 Меню – требование на вы стоимость матери- «Расходование «Материаль- дачу продуктов питания альных запасов материальных ные запасы» (ф. 0504202);

запасов в себе- (по видам) Ведомость на выдачу кормов стоимости гото- и фуража (ф. 0504203);

вой продукции, Ведомость выдачи матери работ, услуг» альных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применя ется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материаль ных запасов (ф. 0504230);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвен таря и посуды. При этом спи сание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044) 2. Затраты на заработную плату Отнесена на рас- 0 10960 211 0 30211 000 Табель учета использования ходы сумма начис- «Затраты на за- «Расчеты по рабочего времени и расчета ленной заработной работную плату заработной заработной платы платы в себестоимости плате» (ф. 0504421);

готовой про- Расчетно-платежная ведо дукции, работ, мость (ф. 0504401) услуг»

Отнесены на рас- 0 10960 212 0 30212 000 Справка (ф. 0504833);

ходы прочие вы- «Затраты на «Расчеты по Расчетно-платежная ведо платы по заработной прочие выплаты прочим вы- мость (ф. 0504401) плате в себестоимости платам»

готовой про дукции, работ, услуг»

3. Затраты на социальные нужды Отнесена на расходы 0 10960 213 0 30310 000 Многографная карточка;

сумма начисленных «Затраты на «Расчеты по Карточка учета средств и страховых взносов начисления на страховым расчетов в Пенсионный фонд выплаты по взносам на РФ (на выплату стра- оплате труда в обязательное ховой части трудовой себестоимости пенсионное пенсии) готовой про- страхование дукции, работ, на выплату услуг» страховой части трудовой пенсии»

Отнесена на расходы 0 10960 213 0 30311 000 Многографная карточка;

сумма начисленных «Затраты на «Расчеты по Карточка учета средств и страховых взносов начисления на страховым расчетов в Пенсионный фонд выплаты по взносам на РФ (на выплату на- оплате труда в обязательное копительной части себестоимости пенсионное трудовой пенсии) готовой про- страхование дукции, работ, на выплату услуг» накопительной части трудовой пенсии»

18 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Содержание Дебет Кредит Первичный документ операции Отнесена на расхо- 0 10960 213 0 30309 000 Многографная карточка;

ды сумма начислен- «Затраты на на- «Расчеты по Карточка учета средств ных дополнительных числения на вы- дополнитель- и расчетов страховых взносов платы по оплате ным страхо на пенсионное стра- труда в себестои- вым взносам хование мости готовой на пенсионное продукции, работ, страхование»

услуг»

Отнесена на рас- 0 10960 213 0 30307 000 Многографная карточка;

ходы сумма начис- «Затраты на «Расчеты по Карточка учета средств ленных страховых начисления на страховым и расчетов взносов на обяза- выплаты по взносам на тельное медицин- оплате труда в обязательное ское страхование в себестоимости медицинское Федеральный ФОМС готовой про- страхование в дукции, работ, Федеральный услуг» ФОМС»

Отнесена на рас- 0 10960 213 0 30302 000 Многографная карточка;

ходы сумма начис- «Затраты на «Расчеты по Карточка учета средств ленных страховых начисления на страховым и расчетов взносов на обяза- выплаты по взносам на тельное социальное оплате труда в обязательное страхование на себестоимости социальное случай временной готовой про- страхование нетрудоспособности дукции, работ, на случай и в связи с материн- услуг» временной ством нетрудоспо собности и в связи с мате ринством»

Отнесена на рас- 0 10960 213 0 30306 000 Многографная карточка;

ходы сумма начис- «Затраты на «Расчеты по Карточка учета средств ленных страховых начисления на страховым и расчетов взносов по выплаты по взносам на обязательному оплате труда в обязательное страхованию от себестоимости социальное несчастных случаев готовой про- страхование дукции, работ, от несчастных услуг» случаев на производстве и профессио нальных за болеваний»

4. Затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов Списана на затраты 0 10960 271 0 10100 000 Ведомость выдачи матери стоимость драгоцен- «Амортизация «Основные альных ценностей на нужды ностей и ювелирных основных средств средства» учреждения (ф. 0504210), изделий, а также и нематериаль- (по видам другие оправдательные до иные объекты основ- ных активов в имущества) кументы ных средств (в том себестоимости числе объекты дви- готовой продук жимого имущества) ции, работ, услуг»

стоимостью до руб. за единицу Начислена аморти- 0 10960 271 0 10400 000 Справка (ф. 0504833);

зация по объектам «Амортиза- «Амортиза- Ведомость выдачи матери недвижимого иму- ция основных ция» (по видам альных ценностей на нужды щества, библиотеч- средств и имущества) учреждения (ф. 0504210) ного фонда, немате- нематериаль риальных активов, ных активов в прочих основных себестоимости средств, стоимостью готовой про свыше 3000 руб. дукции, работ, включительно услуг»

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Содержание Дебет Кредит Первичный документ операции 5. Прочие расходы Списаны расходы на 0 10960 221 0 30221 000 Акты выполненных работ, услуги связи «Затраты на «Расчеты по счета-фактуры, другие услуги связи в услугам связи» оправдательные документы себестоимости готовой продук ции, работ, услуг»

Списаны расходы на 0 10960 222 0 30222 000 Акты выполненных работ, транспортные услуги «Затраты на «Расчеты по счета- фактуры, другие транспортные транспортным оправдательные документы услуги в себе- услугам»

стоимости гото вой продукции, работ, услуг»

Списаны расходы 0 10960 223 0 30223 000 Акты выполненных работ, на коммунальные «Затраты на «Расчеты по счета -фактуры, другие услуги коммунальные коммунальным оправдательные документы услуги в себе- услугам»

стоимости гото вой продукции, работ, услуг»

Списаны расходы 0 10960 224 0 30224 000 Акты выполненных работ, на арендную плату «Затраты на «Расчеты счета-фактуры, другие за пользование арендную плату по арендной оправдательные документы имуществом за пользование плате за имуществом в пользование себестоимости го- имуществом»

товой продукции, работ, услуг»

Списаны расходы 0 10960 225 0 30225 000 Акты выполненных работ, за пользование «Затраты на «Расчеты счета- фактуры, другие имуществом работы, услуги по работам, оправдательные документы по содержанию услугам по имущества в содержанию себестоимости имущества»

готовой продук ции, работ, услуг»

Списаны расходы 0 10960 226 0 30226 000 Акты выполненных работ, на прочие работы, «Затраты на «Расчеты по счета-фактуры, другие услуги прочие работы, прочим рабо- оправдательные документы услуги в себе- там, услугам»

стоимости гото вой продукции, работ, услуг»

Списаны прочие 0 10960 290 0 30291 000 Акты выполненных работ, затраты «Прочие затра- «Расчеты по счета-фактуры, другие ты в себестои- прочим рас- оправдательные документы мости готовой ходам»

продукции, работ, услуг»

Обратите внимание! Таблица сформирована при условии, что все расходы учреждения являются прямыми. В случае выделения накладных и распределяемых общехозяйственных расходов в кредитной части опе раций будут стоять соответствующие счета 0 10970 000 и 0 10980 000.

Кроме того, Инструкцией №157н предусмотрено понятие незавер шенного производства. Продукция (работы), не прошедшая всех ста дий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производ 20 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС ство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

Последним компонентом расходов являются издержки обращения.

Так как издержки обращения возникают только при наличии торговых операций, то они выделяются только в приносящей доход деятельности учреждения (КФД «2»).

Издержки обращения не формируют полную себестоимость учреж дения – не списываются в дебет счета 2 10960 000, а относятся непо средственно на финансовый результат (Д-т сч. 2 40120 200) не реже одного раза в месяц.

Примерами издержек обращения могут быть расходы: на рекламу;

на содержание складских помещений;

торговли.

Таким образом, бухгалтеру учреждения для построения учета по счетам 0 10900 000 необходимо решить следующие проблемы:

1. Определить перечни прямых, накладных, общехозяйственных (распределяемых и нераспределяемых) расходов, а также издержек об ращения (по приносящей доход деятельности).

2. Определить периодичность распределения накладных расходов на себестоимость каждого вида оказываемых услуг (выполняемых ра бот, реализуемой продукции).

3. Определить способ распределения накладных расходов.

4. Определить способ распределения общехозяйственных распреде ляемых расходов.

Исходя из вышесказанного, можно привести общую схему формиро вания расходов:

Обратите внимание! Материал готовился до момента принятия из менений в Инструкции №183н.

В изначальном (неизмененном) варианте Инструкций учетная за пись:

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС — Д-т сч. 0 40110 180, К-т сч. 0 10960 000 не была предусмотрена.

Для отражения расходов по оказанию государственных (муници пальных) работ (услуг) была предусмотрена следующая запись списа ния полной себестоимости:

— Д-т сч. 0 40120 200, К-т сч. 0 10960 000.

В случае оказания платных услуг, схема немного видоизменяется:

При реализации готовой продукции возникает промежуточное зве но – счет 2 10507 000 «Готовая продукция», на котором учитываются произведенные объекты до их продажи. Отражение в учете будет вы глядеть следующим образом:

Пример 1. Учреждение оказывает один вид услуг по выполнению государственного (муниципального) задания и собирает затраты в 22 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС соответствии с учетной политикой на счете 4 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по видам расходов).

За отчетный период начислены следующие расходы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности:

— прочие материальные расходы – 20 000 руб., — амортизация основных средств (машины и оборудование) – 3000 руб., — коммунальные услуги – 12 000 руб., — работы, услуги по содержанию имущества – 5000 руб.

В учете были произведены следующие бухгалтерские записи:

Содержание Сумма, № Дебет Кредит операции руб.

Формирование фактической себестоимости государственной (муниципальной) услуги 1 Отнесена на затра- 4 10960 272 4 10536 000 20 ты стоимость прочих «Затраты по расходо- «Прочие материаль материалов ванию материальных ные запасы – иное запасов в себестоимо- движимое имущество сти готовой продукции, учреждения»

работ, услуг»

2 Отнесена на рас- 4 10960 271 4 10443 000 ходы сумма начис- «Затраты по амортиза- «Амортизация ленной амортизации ции основных средств и машин и оборудова машин и оборудо- нематериальных активов ния – иного дви вания в себестоимости готовой жимого имущества продукции, работ, услуг» учреждения»

3 Отнесены на затра- 4 10960 223 4 30223 000 12 ты расходы на ком- «Затраты на коммуналь- «Расчеты по комму мунальные услуги ные услуги в себестоимо- нальным услугам»

сти готовой продукции, работ, услуг»

4 Отнесены на за- 410960 225 4 30225 000 траты расходы на «Затраты на работы, «Расчеты по работам, услуги по содержа- услуги по содержанию услугам по содержа нию имущества имущества в себестоимо- нию имущества»

сти готовой продукции, работ, услуг»

Итого – фактическая себестоимость 40 В то же время, корреспонденция счетов, предусматривающая только прямые расходы, будет неполной с точки зрения:

— формирования остатков незавершенного производства, если дан ная услуга оказывается в течение длительного периода и в отчетности необходимо проставить остаток незавершенного производства;

— налогового учета, так как для расчета налога на прибыль в рамках требования гл. 25 НК РФ предусмотрено деление расходов на прямые и косвенные.

Пример 2. Учреждение оказывает один вид услуг по выполнению государственного (муниципального) задания и собирает затраты в соответствии с учетной политикой на счете 4 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по видам расходов).

За отчетный период начислены следующие расходы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности:

— прочие материальные расходы – 20 000 руб.;

— амортизация основных средств (машины и оборудование) – 3000 руб.;

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС — коммунальные услуги – 12 000 руб.;

— работы, услуги по содержанию имущества – 5000 руб.

Предположим, что к прямым расходам в соответствии с учетной полити кой учреждения относятся:

— материальные затраты;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, исполь зуемым при производстве товаров, работ, услуг.

В этом случае для формирования себестоимости используются счета в рабочем плане счетов:

— 4 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – для учета прямых расходов;

— 4 10970 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» – для учета косвенных расходов.

В учете формирование себестоимости будет отражено следующим образом:

Содержание опера- Сумма, № Дебет Кредит ции руб.

Формирование фактической себестоимости услуг Прямые расходы 1 Отнесена на затраты 4 10960 272 4 10536 000 20 стоимость прочих «Затраты по расходо- «Прочие мате материалов ванию материальных риальные запа запасов в себестоимо- сы – иное движи сти готовой продукции, мое имущество работ, услуг» учреждения»

2 Отнесена на расходы 4 10960271 4 10434 000 сумма начисленной «Амортизация основных «Амортизация амортизации машин и средств и нематериаль- машин и оборудо оборудования ных активов в себестои- вания – иного дви мости готовой продук- жимого имущества ции, работ, услуг» учреждения»

Накладные (косвенные) расходы 3 Отражена стоимость 4 10970 223 4 30223 000 «Рас- 12 коммунальных услуг «Накладные расходы четы по комму производства готовой нальным услугам»

продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»

3.1 Отнесены на затраты 4 10960 223 4 10970 223 12 расходы на комму- «Затраты на ком- «Накладные рас нальные услуги мунальные услуги в ходы производства себестоимости готовой готовой продукции, продукции, работ, работ, услуг в части услуг» коммунальных услуг»

4 Отражена стоимость 4 10970 225 4 30225 000 «Рас- услуг по содержанию «Накладные расходы четы по работам, имущества производства готовой услугам по содер продукции, работ, услуг жанию имущества»

в части содержания имущества»

4.1 Отнесены на затраты 4 10960 225 4 10970 225 расходы на услуги по «Затраты на работы, «Накладные рас содержанию имуще- услуги по содержанию ходы производства ства имущества в себестои- готовой продукции, мости готовой продук- работ, услуг в ции, работ, услуг» части содержания имущества»

Итого – фактическая себестоимость 40 24 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 • АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Бухгалтеру следует обратить внимание на периодичность списания понесенных расходов на оказание услуг на финансовый результат учреж дения (бухгалтерская запись: Д-т сч. 0 40110 180, К-т сч. 0 10960 000).

Пунктом 181 Инструкции № 183н установлено списание данных рас ходов по факту их оказания. Однако далеко не всегда можно опреде лить точную дату оказания той или иной государственной (муниципаль ной) услуги.

Это возникает по причине того, что формулировка оказываемых учреж дением услуг довольно часто очень абстрактная. Например: «Организация предоставления общедоступного бесплатного дошкольного образования», «Оказание амбулаторно-поликлинической медицинской помощи», «Орга низация общественного питания», «Организация и осуществление меро приятий по работе с молодежью». В такой ситуации в учетной политике желательно предусмотреть периодичность формирования финансового результата по оказанию государственных (муниципальных) услуг: как ча сто в учете оформляется запись: Д-т сч. 0 40110 180, К-т сч. 0 10960 200.

Обычной практикой является списание расходов в конце месяца, кварта ла, а в некоторых случаях – в конце года перед составлением отчетности.

Общую схему использования субсидии на оказание государственных (муниципальных) услуг можно проиллюстрировать примером.

Пример 3. Автономным учреждением за отчетный период начислена субсидия в сумме 4 000 000 руб., которая была выделена на:

— выполнение государственного (муниципального) задания 3 500 000 руб.;

— по содержанию недвижимого имущества (коммунальные платежи) – 400 000 руб.;

— уплата налога на имущество по недвижимому имуществу – 100 000 руб.

В течение отчетного периода были понесены следующие расходы по счетам в соответствии с рабочим планом счетов:

— себестоимость оказания государственной услуги (4 10960 200) в сум ме 3 300 000 руб.;

— начисление расходов по содержанию недвижимого имущества (счет 4 40120 223) в сумме 380 000 руб.;

— налог на имущество в части государственного имущества (счет 4 40120 290) в сумме 100 000 руб.;

— общехозяйственные расходы в части не распределяемых на себе стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (4 10980 200) – 150 000 руб.

В учете были произведены следующие записи:

Сумма, № Содержание операции Дебет Кредит тыс. руб.

1 Начисление доходов в сумме по- 4 20580 000 4 40110 180 лученных субсидий на выполнение «Расчеты по «Прочие до государственного задания отража- прочим дохо- ходы»

ется на основании Справки дам»

(ф. 0504833) (Отчета по субсидиям) 2 Отнесение себестоимости выпол- 4 40110 180 4 10960 200 ненных работ, оказанных услуг, «Прочие до- «Себестои оказанных (реализованных) заказ- ходы» мость готовой чикам (потребителям), отражается продукции, на основании Справки (ф. 0504833) работ, услуг»

№ 2 • 2014 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС Сумма, № Содержание операции Дебет Кредит тыс. руб.

3 Отнесение общехозяйственных 4 40120 200 4 10980 200 расходов в части не распреде- «Расходы хо- «Общехозяй ляемых на себестоимость готовой зяйствующего ственные рас продукции (выполненных работ, субъекта» ходы»

оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833) 4 Начисление расходов автономного 4 40120 223 4 30223 000 учреждения, источником финансо- «Расходы на «Расчеты по (380 + 100) вого обеспечения которых являлась коммунальные коммунальным субсидия с отнесением на финансо- услуги» услугам»

вый результат текущего финансо вого года, отражается на основании 4 40120 290 4 30291 первичных (сводных) учетных «Прочие рас- «Расчеты по документов по соответствующим ходы» прочим рас операциям и объектам учета ходам»

ИТОГО ЗАТРАТ Закрытие счетов 5 Списаны понесенные расходы 4 40130 000 4 40120 200 «Финансовый «Расходы хо результат про- зяйствующего шлых отчетных субъекта»

периодов»

6 Финансовый результат в части 4 40110 180 4 40130 000 дебетового остатка «Прочие до- «Финансовый ходы» результат про шлых отчетных периодов»

Библиографический список 1. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении единого плана счетов бух галтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных акаде мий наук

, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»

[Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [Элек трон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Приказ Минфина России от 12.10.2012 № 134н «О внесении изменений в приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.

ru.

4. Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бух галтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» [Электрон.

ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной вла сти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государ ственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

6. Приказ Минфина Росссии от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о поряд ке применения бюджетной классификации Российской Федерации» [Электрон. ре сурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

7. Приказ Минфина России № 137н, Минэкономразвития России № 527 от 29.10. «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федераль ными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений» [Электрон. ре сурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

26 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 2 •

 














 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.