авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Правовые основы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом в российской федерации

На правах рукописи

ГРАЧЕВ

Вячеслав Николаевич

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЕДИНЫМ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ НАЛОГОМ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 12.00.14 — административное право, финансовое право,

информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва — 2008 2

Работа выполнена на кафедре уголовно-правовых и специальных дисци плин ННОУ «Московский гуманитарный университет».

Научный руководитель: кандидат юридических наук, кандидат экономических наук Тедеев Астамур Анатольевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Столяренко Владимир Михайлович кандидат юридических наук Мельников Сергей Иванович

Ведущая организация: АНО «Международная академия предпринимательства (Институт)»

Защита состоится 10 июля 2008 г. в 12 час. в на заседании диссертацион ного совета Д 521.004.06 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук при ННОУ «Московский гуманитарный университет»

по адресу: 111395, г. Москва, ул. Юности, д. 5/1, учебный корпус № 3, ауд. 511.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ННОУ «Мос ковский гуманитарный университет».

Автореферат разослан «» 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент Е.В. Белоусова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практиче ской значимостью вопросов, связанных с финансово-правовым регулированием порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей еди ным сельскохозяйственным налогом в Российской Федерации.

Сельское хозяйство традиционно выступает одной из системообразую щих сегментов российской экономики, характеризующихся с одной стороны экстенсивными методами государственного регулирования, с другой — необ ходимостью публично-правовой поддержки (в том числе финансовой поддерж ки) сельскохозяйственных товаропроизводителей. Выступая одной из самых слабых отраслей народного хозяйства сельский сектор, в то же время обладает безусловным приоритетом по сравнению с другими претендентами на государ ственную финансовую помощь, так как на его развитии зиждется обеспечение продовольственной, и в целом, экономической безопасности страны. В совет ский период указанные проблемы решались естественно, как путем прямых бюджетных дотаций, так и косвенными методами финансово-правового харак тера. В частности, общеизвестно, что во второй половине прошлого века для финансирования сельскохозяйственной отрасли помимо прямых бюджетных источников использовались ресурсы банковской системы СССР. При этом две трети финансирования сельскохозяйственной отрасли осуществлялось в форме банковского кредитования, долги по которому планово списывались.

В современных условиях развития сельскохозяйственной отрасли по пути повсеместной поддержки инфраструктурных преобразований и формирования системы агропромышленного производства, при сохранении роли прямых го сударственных дотаций бюджетно-правового характера, существенную роль начинают играть налоговые механизмы государственного регулирования и стимулирования повышения объемов производимой продукции отечественны ми сельскохозяйственными предприятиями (сельскохозяйственными товаро производителями).

При этом в условиях рыночных отношений, именно налоговые механиз мы как косвенные меры государственной поддержки сельскохозяйственных то варопроизводителей выходят на первый план и в государствах индустриального типа постепенно вытесняют прямые бюджетные дотации как инструмент менее эффективный (к тому же стимулирующий инфляционные процессы). Таким об разом, важнейшим условием обеспечения в России необходимого уровня эко номической безопасности выступает формирование эффективно действующей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ис пользование для этого общего режима налогообложения показало свою низкую эффективность, поэтому в последние годы такое налогообложение осуществля ется посредством специального налогового режима. Однако, необходимо учи тывать, что не смотря на введении специального режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в законодательство о налогах и сборах, такой эффективный в условиях рыночной экономики инструмент фи нансово-правового регулирования как налоговое стимулирование использовал ся для осуществления государственной поддержки сельскохозяйственных това ропроизводителей в недостаточной мере, что не в последнюю очередь объясня ется низким юридическим качеством многих положений действующего законо дательства о налогах и сборах.

Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практиче ском и теоретическом значении формирования и развития учения о системе на логообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, целью которого и выступает проведенное исследование.

Степень разработанности темы и круг источников. Теоретико-правовое исследование системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога на современном уровне развития налогового администрирования в Рос сийской Федерации осуществляется впервые. На монографическом уровне в качестве предмета специального юридического исследования налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей выступало лишь в работах И.А.



Циндалиани (2001), до введения единого сельскохозяйственного налога. В до революционной и советской юридической и экономической литературе в об ласти финансов пристального внимания вопросам учения о специальных сис темах налогообложения не уделялось, вопросы же налогообложения сельскохо зяйственных товаропроизводителей исследовались с их практической точки зрения, но в принципиально иных условиях хозяйствования.

К анализу отдельных правовых аспектов финансово-правового и админи стративно-правового регулирования налогообложения обращались В.В.Бесчеревных, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, М.Д.Загряцков, С.В.Запольский, М.В.Карасева, А.Н.Козырин, Ю.А.Крохиной, С.Г.Пепеляев, Е.В.Покачаловой, М.И.Пискотин, Е.А.Ровинский, Н.И.Химичева, С.Д.Цыпкин и др. Однако и в научных и в учебных работах по налоговому и финансовому праву попутно с рассмотрени ем общих проблем правового регулирования налогообложения и системы нало гов и сборов Российской Федерации, лишь кратко освещаются основные нор мативно-правовые акты регулирующие специальные налоговые режимы, одна ко детальных специальных исследований общественных отношений, склады вающихся в сфере применения единого сельскохозяйственного налога, и в це лом специальных налоговых режимов, не проводилось.

В современной литературе специальные налоговые режимы рассматри ваются только с практической точки зрения их применения организациями и индивидуальными предпринимателями и только в работах экономистов. Кроме того, отдельные аспекты теории финансов применительно к специальным нало говым режимам исследуются в работах по экономике малого предприниматель ства.

В частности, автор многое почерпнул для темы исследования в работах в области налогообложения таких российских экономистов, как А.Р.Горбунов, Т.А.Гусева, А.С.Ежов, М.П.Караян, Е.В.Корнетова, В.Г.Пансков, М.А.Пархачева, А.В.Перов, М.Д.Попков, М.П.Сокол, С.Г.Чаадаев, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина, и др.

Важное значение для установления и закрепления выводов, изложенных в диссертации, имели исследования теоретических и практических вопросов на логового законодательства такими учеными, как А.Д. Аминева, С.А.Герасименко, С.Р.Гладких, В.М.Зарипов, В.А.Кашин, И.И.Кучеров, М.Ю.Орлов, Г.В.Петрова, Э.Д.Соколова, И.А.Цинделиани, Э.А.Цыганков, А.Х.

Хусаинова, С.С.Щербинин и др.

При проведении исследования автор так же обращался к работам таких специалистов в области теории государства и права, а так же конституционно го, предпринимательского (хозяйственного) и финансового права, как в частно сти, — С.С.Алексеев, М.И.Брагинский, В.В.Ветрянский, Г.А.Гаджиев, Ю.А.Дмитриев, С.А.Комаров, В.В.Лазарев, А.В.Малько, Н.И.Матузов, О.В.Мещерякова, Г.Н.Муромцев, В.С.Нерсесянц, О.М.Олейник, С.М.Петров, А.С.Пиголкин, Т.Н.Радько, М.М.Рассолов, Е.А.Суханов, Б.А.Страшун, В.О.Тархов, Ю.К.Толстой, Г.А.Тосунян, В.Е.Чиркин, Р.О.Халфина, Б.С.Эбзеев, Л.С.Явич и др.

Кроме того, в своем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах и гражданского законодательства, судебную и правоприменительную практику.

Объектом диссертационного исследования является совокупность обще ственных отношений, складывающихся в процессе налогообложения сельско хозяйственных товаропроизводителей единым сельскохозяйственным налогом в Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования — совокупность правовых норм финансового законодательства, с помощью которых осуществляется нор мативно-правовая регламентация налогообложения сельскохозяйственных то варопроизводителей единым сельскохозяйственным налогом в Российской Фе дерации.

Цели и задачи диссертационного исследования. Настоящее исследование направленно на определение содержания понятия «система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей единым сельскохозяйственным налогом», установление ее правовых особенностей, признаков, субъектов, а равно механизма использования налогоплательщиками в качестве инструмента упрощенного исполнения своих налоговых обязанностей, выявление недостат ков нормативно-правовой регламентации такой системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей единым сельскохозяйственным налогом и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующие основных задач:

— раскрыть понятие системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей единым сельскохозяйственным налогом;

— исследовать место налогообложения сельскохозяйственных товаро производителей единым сельскохозяйственным налогом в системе специаль ных налоговых режимов;

— исследовать особенности правового регулирования порядка примене ния системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите лей;





— проанализировать особенности регламентации и использования юри дических условий начала и прекращения применения единого сельскохозяйст венного налога;

— исследовать особенности правового механизма налоговой оптимиза ции с использованием освобождений от налогообложения по региональным на логам;

— исследовать особенности совершенствования нормативного правового регулирования объекта налогообложения;

— исследовать особенности совершенствования нормативного правового регулирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу;

— проанализировать особенности совершенствования нормативного пра вового регулирования порядка исчисления и уплаты единого сельскохозяйст венного налога;

— выявить проблемы и перспективы совершенствования российского за конодательства о налогах и сборах, и разработать конкретные рекомендации по устранению пробелов и коллизий.

Методологическую основу диссертации составляют общенаучные и спе циальные методы исследования: исторический, формально-логический, сравни тельно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке.

Эмпирической базой исследования послужила практика применения за конодательства о налогах и сборах субъектами системы налогообложения в ви де единого сельскохозяйственного налога: анализ материалов 39 аудиторских проверок российских организаций и индивидуальных предпринимателей — сельскохозяйственных товаропроизводителей, проведенных в 2007 — 2008 г.г.

в Москве, Краснодарском крае, Ростовской области, Алтайском крае и Тюмен ской области, 98 писем ФНС России и Минфина России, 22 аналитических за писок региональных подразделений (управлений по субъектам) ФНС России по вопросам исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога, мате риалов 76 выездных налоговых проверок и 2 повторных налоговых проверок российских организаций и индивидуальных предпринимателей — сельскохо зяйственных товаропроизводителей проведенных в 2006 — 2008 г.г. в Москов ской области, Тверской области, Вологодской области, Краснодарском крае, Ставропольском крае, Ростовской области, Алтайском крае и Тюменской об ласти, опрос по специальной методике 37 руководителей крестьянских (фер мерских) хозяйств (проведенный в 2008 г. в Московской области), контент — анализ прессы общеполитического характера и специальных изданий.

Научная новизна диссертации заключается в том, что она представляет собой одно из первых в науке финансового права монографическое исследова ние, в котором на основе системного теоретического изучения выявлена сущ ность и значение порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропро изводителей единым сельскохозяйственным налогом в Российской Федерации и определены причины необходимости совершенствования правового регули рования данного явления в рамках специального налогового режима, что по зволило дать определение данному понятию, обоснованы его самостоятельное научное и правовое значение, а также исследован зарубежный опыт порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей единым сель скохозяйственным налогом в Российской Федерации в целях выработки пред ложений по совершенствованию российского законодательства. В диссертации определены правовые основания и условия привлечения к налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей, выявлены направления совер шенствования нормативно-правового регулирования механизма осуществления порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей еди ным сельскохозяйственным налогом в Российской Федерации, пробелы и про тиворечия в нормативно-правовом регулировании такого вида юридической от ветственности, вносятся предложения по их устранению.

На защиту выносятся следующие полученные в результате исследования теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации:

1. Определение системы налогообложения в виде единого сельскохозяй ственного налога как — особого порядка исполнения индивидуальными пред принимателями и организациями, ведущими на предоставленных им в установ ленном порядке земельных участках производство (переработку и(или) реали зацию произведенной ими) сельскохозяйственной продукции любой степени переработки и в любом объеме, определенном органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, возложенных на эти организации и индивидуальных предпринимателей налоговых обязанностей путем добровольной замены в течение определенного периода времени сово купности отдельных налогов исчислением и уплатой единого налога, приме няемого в случаях и при соблюдении условий, установленных положениями за конодательства о налогах и сборах, использование которого осуществляется в отношении доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

2. Вывод о том, что система налогообложения в виде единого сельскохо зяйственного налога относиться к федеральной системе налогообложения, и выступает единственным в Российской Федерации моноотраслевым федераль ным специальным налоговым режимом. Определение федерального специаль ного налогового режима как специальной (по отношении к общей) системы на логообложения, который устанавливается федеральным законодателем, обяза телен к уплате на территории Российской Федерации в целях более полного и справедливого горизонтального выравнивания распределения налогового бре мени по отдельным видам экономической деятельности, в силу своей специфи ки требующих более гибкого (нежели общий) режима налогообложения.

3. Положение о необходимости в целях защиты отечественных сельско хозяйственных товаропроизводителей исключить из круга лиц, которые вправе переходить на систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяй ственного налога иностранные организации, имеющие филиалы, представи тельства и иные обособленные подразделения на территории Российской Феде рации.

4. Вывод о том, что в отличие от налогов и сборов, которые могут быть отнесены к различным уровням налоговой системы, специальные налоговые режимы могут выступать только федеральными или региональными. Феде ральными специальными налоговыми режимами являются система налогооб ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохо зяйственный налог), упрощенная система налогообложения и система налого обложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Региональным специальным налоговым режимом является система налогообложения в виде ЕНВД (до 1 января 2004 г. еще и единый сельскохозяйственный налог).

5. Вывод о том, что введение местных специальных налоговых режимов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Феде рации не предусмотрено, а использование налоговых механизмов их поддержки юридически невозможно, что противоречит конституционным принципам са мостоятельности осуществления местного самоуправления.

6. Положение о необходимости внесения изменений в статью 346.2 в це лях закрепления четких юридических а не оценочных критериев, позволяющих отнести субъекта налогообложения к сельскохозяйственным товаропроизводи телям, а так же единых критериев при определении налоговой правосубъектно сти отдельных организационно-правовых форм сельскохозяйственных товаро производителей (в частности крестьянских (фермерских) хозяйств) в части применяемых для них особенностей определения объекта налогообложения и порядка учета налоговой базы.

7. Вывод о том, что используемый налоговый механизм поддержки сель скохозяйственных товаропроизводителей неэффективен в части освобождения плательщиков единого сельскохозяйственного налога от уплаты налога на до бавленную стоимость в целях уточнения налоговой базы по единому сельско хозяйственному налогу. Включение НДС в состав издержек производства при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу приво дит к фактическому переносу тяжести уплаты косвенного налога с потребите лей сельскохозяйственной продукции обратно на сельскохозяйственных това ропроизводителей. НДС является многоступенчатым налогом и исключение ка кой либо стадии из обложения, ведет к увеличению цены товаров для конечно го потребителя на стадиях прохождения сельскохозяйственного сырья через предприятия перерабатывающей промышленности.

8. Предложение о дополнении главы 26.1 НК РФ, в целях последователь ного снижения налогового бремени для производителей сельскохозяйственной продукции с учетом специфики деятельности и сезонности производства, статьей 346.11, в соответствии с которой органы местного самоуправления должны быть наделены правом освобождения от налогообложения единым сельскохозяйственным налогом отдельных категорий сельскохозяйственных товаропроизводителей исходя из социально-экономических интересов развития местных сельских территорий.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что содержа ние диссертации, выводы и предложения, сделанные в результате исследова ния, сориентированы на развитие доктрины финансового права. Выносимые на защиту положения развивают и углубляют теорию правового регулирования порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей еди ным сельскохозяйственным налогом. В работе содержатся новые подходы к анализу юридических оснований налогообложения сельскохозяйственных то варопроизводителей единым сельскохозяйственным налогом как важного фак тора обеспечения стабильности налоговой системы Российской Федерации.

Практическая значимость исследования заключается в том, что прове денный в исследовании анализ, полученные результаты и выводы доведены до уровня конкретных научно-обоснованных рекомендаций, которые могут быть учтены:

Министерством экономического развития и торговли РФ при разработке концепций обеспечения продовольственной безопасности России;

Министерством сельского хозяйства Российской Федерации при разра ботке и реализации программ поддержки сельскохозяйственных товаропроиз водителей в Российской Федерации;

Министерством финансов Российской Федерации при разработке и реа лизации стратегий развития налоговой системы, в части налогообложения сель скохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации;

Федеральной налоговой службой Российской Федерации при разработке законопроектов по уточнению правового механизма налогообложения сельско хозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации;

руководителями организаций — сельскохозяйственных товаропроизво дителей для комплексного, системного понимания и защиты на практике прав и законных интересов при налогообложении экономических результатов их дея тельности;

учеными, исследующими перспективные направления правового обеспе чения налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Рос сийской Федерации, участвующими в разработке финансовой политики Рос сийской Федерации.

Сделанные выводы и сформулированные на их основе предложения мо гут способствовать повышению качества финансового законодательства с точ ки зрения правового регулирования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации, снижению количества финан совых споров, возникающих в процессе осуществления соответствующих нало гово-контрольных мероприятий. Результаты данного исследования могут быть использованы в законодательной деятельности;

в деятельности финансовых ор ганов;

в учебном процессе при преподавании дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», а так же основанных на них спецкурсов.

Апробация результатов исследования производилась путем выступлений в виде научных докладов на научных конференциях в г. Москве в 2007 — г.г. («Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропро изводителей» РАГС при Президенте РФ, Москва, 25 апреля 2007 г.;

«Налоговая политика: вчера, сегодня, завтра» Научная конференция, Москва, 17 мая г.;

«Налоговая система России: тенденции и перспективы развития» Научная конференция, Москва, 26 июля 2007 г., «Налогообложение предприятий агро промышленного комплекса» Москва, 23 января 2008 г., «Агробизнес: проблемы и перспективы» Москва, 12 февраля 2008 г.), внедрения ее результатов в дея тельность налоговых органов (инспекций ФНС России по городу Москве), а так же в учебный процесс ряда вузов (Московского гуманитарного университета, Московского налогового института, Международной академии предпринима тельства). Положения настоящего диссертационного исследования изложены в трех научных статьях, опубликованных в научных журналах.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, объеди няющих шесть параграфов, заключения, списка используемых нормативных актов и библиографического списка используемой литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, определя ются цели и задачи исследования, характеризуется эмпирическая база диссер тации, ее научная новизна, а так же степень разработанности проблемы, теоре тическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту, содержатся сведения об апробации результатов исследо вания.

В первой главе «Понятие, субъекты, правовые особенности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)», носящей теоретический характер и содержащей три параграфа, дается анализ содержания и значения налогообло жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в системе специаль ных налоговых режимов, раскрывается особенности правового регулирования порядка применения системы налогообложения для сельскохозяйственных то варопроизводителей, а так же условий начала и прекращения применения еди ного сельскохозяйственного налога.

Отмечается, что под системой налогообложения в виде единого сельско хозяйственного налога понимается особый порядок исполнения индивидуаль ными предпринимателями и организациями, ведущими на предоставленных им в установленном порядке земельных участках производство (переработку и(или) реализацию произведенной ими) сельскохозяйственной продукции лю бой степени переработки и в любом объеме, определенном органами законода тельной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, возло женных на эти организации и индивидуальных предпринимателей налоговых обязанностей путем добровольной замены в течение определенного периода времени совокупности отдельных налогов исчислением и уплатой единого на лога, применяемого в случаях и при соблюдении условий, установленных по ложениями законодательства о налогах и сборах, использование которого осу ществляется в отношении доходов от реализации произведенной ими сельско хозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производст ва.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи телей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается НК РФ и приме няется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными зако нодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Организации и ин дивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаро производителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохо зяйственного налога в порядке, предусмотренном положениями законодатель ства.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяй ственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога 1.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйствен ного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачивае мого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного на лога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сбо ры уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохо зяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сбо рах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уп лате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предприниматель ской деятельности), единого социального налога 2 (в отношении доходов, полу ченных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных возна граждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйст венного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачивае мого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ). Индивидуальные предпринима тели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачива ют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В частности, гражданам, работающим по трудовым договорам (далее — работники), заключенным с организациями или индивидуальными предприни мателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, по собие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по времен ной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источни ков: средств Фонда социального страхования Российской Федерации, посту пающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вменен ный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на логообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный кален дарный месяц одного минимального размера оплаты труда;

средств работода См.: Попова Н.Н., Чаркина А.А. Налогообложение и учет реализованной продукции сель скохозяйственных товаропроизводителей (на примере организаций) // Налогообложение. — 2007. — № 12.

См.: Полякова С.В. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных производителей в условиях реформирования АПК // Агробизнес. — 2007. — № 11.

телей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оп латы труда, установленный федеральным законом 3.

В этой связи отметим, что многочисленные проблемы на практике вызы вает вопрос о порядке обложения сельскохозяйственных товаропроизводителей налогом на прибыль. Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ Российской Фе дерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (по ложений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не пе решедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропро изводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собст венной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере: в 2004 — 2007 годах — 0 процентов;

в 2008 — 2009 годах — 6 про центов;

в 2010 — 2011 годах — 12 процентов;

в 2012 — 2014 годах — 18 про центов;

начиная с 2015 года — в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществ ляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию ра ботникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами. Указанные лица, приобретают право на получение О неначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на часть суммы пособия по вре менной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем см. письмо Фонда социального страхования РФ от 18 апреля 2003 г. № 0218/052417.

пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение шести месяцев.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание пе рейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сель скохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельско хозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указы вают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйст венной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведен ную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или дан ные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собствен ного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперати вов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в кото ром организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивиду альный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату едино го сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в на логовом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи НК РФ. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель счи таются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в теку щем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указан ной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе 4.

Далее отмечается, что налогоплательщики, перешедшие на уплату едино го сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Вторая глава «Особенности совершенствования нормативного правово го регулирования порядка налогообложения единым сельскохозяйственным на логом в Российской Федерации», носящая как теоретический, так и практиче ский характер, содержащая три параграфа, посвящена исследованию проблем повышения юридического качества и эффективности нормативно-правового ре гулирования объекта налогообложения, налоговой базы по единому сельскохо зяйственному налогу, а так же порядка исчисления и уплаты единого сельско хозяйственного налога.

Диссертантом отмечается, что при определении объекта налогообложе ния налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогопла тельщиком;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе приня тое в лизинг) имущество;

материальные расходы, включая расходы на приобре тение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответст вии с законодательством Российской Федерации;

расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного стра См. подр.: Орлова Л.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в АПК // Главный бухгал тер. — 2007. — № 7.

хования: добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендо ванного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию ос новных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительст ва (в том числе арендованных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельско хозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного иму щества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответствен ности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуще ствления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на при обретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;

суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмот ренном статьей 46 НК РФ и др. Далее диссертант подробно анализирует осо бенности признания таких расходов.

Кроме того, подробно обосновывается внесения изменений в статью 346.2 в целях закрепления четких юридических, а не оценочных критериев, по зволяющих отнести субъекта налогообложения к сельскохозяйственным това ропроизводителям, а так же единых критериев при определении налоговой пра восубъектности отдельных организационно-правовых форм сельскохозяйст венных товаропроизводителей (в частности крестьянских (фермерских) хо зяйств) в части применяемых для них особенностей определения объекта нало гообложения и порядка учета налоговой базы.

Отмечается, что важнейшим элементом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу выступает налоговая база. По общему правилу, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом учет стоимости основных средств при определе нии налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу осуществляется следующим образом. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного на лога при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобрете ние, сооружение и изготовление основных средств в порядке, установленном пунктом 4 указанной статьи НК РФ. Стоимость основных средств, приобретен ных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиками в период примене ния специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйствен ного налога, учитывается в налоговом периоде, в котором эти основные средст ва вводятся в эксплуатацию, независимо от срока их полезного использования.

При этом, в состав расходов включается стоимость полностью оплаченных ос новных средств.

Налогообложение доходов организации, применяющей систему налого обложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельско хозяйственный налог), полученных от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, при условии, что цена реализации доли соответствует первоначальному взносу, осуществляется с учетом сле дующих особенностей.

Далее диссертант подробно анализирует особенности порядка исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Отмечается, что одним из спорных вопросов начисления пени за просрочку оплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу выступает проблема правильного определения отчетного периода. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рас считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания по лугодия. Уплаченные авансовые платежи по указанному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового пе риода. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

В заключении в концентрированном виде излагаются основные положе ния, итоги и выводы проведенного диссертационного исследования, сформули рованы предложения по совершенствованию действующего законодательства в данной сфере.

По теме исследования автором опубликованы следующие работы:

Работы, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией:

1. Грачев В.Н. Условия перехода и методы взимания единого сельскохо зяйственного налога. // Современное право. — 2008. — № 2(2). — 0,4 п.л.

Работы, опубликованные в иных рецензируемых научных изданиях:

2. Грачев В.Н. Снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. // Право и жизнь. — 2008. — № 121(4). — 0,5 п.л.

3. Грачев В.Н. Условия перехода и методы взимания единого сельскохо зяйственного налога. // Право и жизнь. — 2008. — № 122(5). — 0,4 п.л.



 

Похожие работы:





 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.