Развитие бухгалтерского учета в хашимитском королевстве иордании
На правах рукописи
Аль-Шарайрех Джамаль Адель Развитие бухгалтерского учета в Хашимитском королевстве Иордании Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Санкт-Петербург 2002 2
Работа выполнена в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов Научные руководители – доктор экономических наук, профессор А.Д. Ларионов;
кандидат филологических наук, доцент Е.Н. Петухова
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Н.Н. Селезнева;
кандидат экономических наук, профессор Г.Н. Бургонова Ведущая организация – Санкт-Петербургский государственный аграрный университет
Защита диссертации состоится « 25 » апреля 2002 года в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 212.237.06 при Санкт Петербургском государственном университете экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21, ауд. 7.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт Петербургского государственного университета экономики и финансов.
Автореферат разослан «_» марта 2002 года.
Учены й се кр е тар ь диссертационного совета С.Н. Игнатьева I.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Дальнейшее развитие рыночных отношений в Иордании вызвало необходимость новых методов управления и, как следствие этого, появление новых принципов организации бухгалтерского учета как основного источника информационного обеспечения управления предпринимательской деятельностью.
Система учета, сложившаяся в стране к началу экономических реформ, не отвечала потребностям многоукладной экономики, слабо отражала национальные особенности последней и не имела достаточной гармонизации с международной системой учета, что обусловило необходимость ее модернизации. Поэтому разработка научных и практических рекомендаций по ее реформированию с учетом происходящих экономических преобразований, складывающейся исламской учетной модели, международных стандартов финансовой отчетности и опыта промышленно развитых западных стран, несомненно, является актуальной задачей.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в Иордании. Исследование строится на основе изучения действующей системы учета страны, критического анализа опыта других государств в этой области и зарождающейся исламской модели бухгалтерского учета. Для достижения указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:
– на основе анализа особенностей экономического развития Иордании и существующей в ней организации учета вскрыть имеющиеся недостатки и разработать предложения по перестройке бухгалтерского учета страны в соответствии с происходящими изменениями в экономике;
– исследовать влияние экономических аспектов ислама на формирование исламской учетной модели и разработать рекомендации по ее применению в Иордании;
– обосновать рекомендации по совершенствованию основных положений, регламентирующих организацию бухгалтерского учета в Иордании;
– исследовать вопросы стандартизации бухгалтерского учета в стране с учетом международных учетных стандартов;
– обосновать предложения по уточнению отчетности;
– проанализировать проблемы учета нематериальных активов и разработать пути их решения;
– разработать рекомендации по совершенствованию учета в условиях инфляции;
– проанализировать проблемы и предпосылки создания системы управленческого учета на предприятиях Иордании.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета в Хашимитском королевстве Иордании.
Объектом исследования являются ведущие компании страны.
Теоретической и методологической основной исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные, инструктивные и другие акты Иордании в области бухгалтерского учета, Коран, сунна;
общенаучные методы исследования (группировки, сравнительный анализ, синтез, сравнение, обобщение, абстрактно-логические суждения и др.).
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования бухгалтерского учета в компаниях Хашимитского королевства Иордании.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
– на основе комплексного исследования действующей в стране учетной системы разработаны основные направления её совершенствования в современных экономических условиях Иордании;
– на основе исследования экономических аспектов ислама сформулированы основные положения исламской учетной модели;
– проведен сравнительный анализ учетной системы Иордании, исламской и англо-американской учетных моделей и обоснованы основные направления их гармонизации;
– разработаны рекомендации о порядке адаптации международных стандартов финансовой отчетности к экономическим и национальным особенностям Иордании;
– обоснованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов в Иордании;
– разработаны рекомендации по совершенствованию учета в условиях инфляции;
– разработаны рекомендации по развитию системы управленческого учета на предприятиях Иордании.
Практическая значимость исследования заключается в том, что исходя из анализа действующей системы бухгалтерского учета страны с учетом зарождающейся исламской учетной модели определены основные направления и разработаны конкретные рекомендации его совершенствования. Материалы диссертационной работы имеют непосредственное значение для разработки конкретных практических мер совершенствования бухгалтерского учета и подготовки высококвалифицированных бухгалтерских кадров в вузах Иордании.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных сессиях и конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 2000- годах.
Публикации. Основные положения исследования изложены в семи печатных работах.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект и методология исследования, охарактеризована новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе «Исламская учетная модель и ее влияние на бухгалтерский учет в Иордании» исследованы эволюция исламской учетной модели, её особенности и влияние на систему бухгалтерского учета в Иордании и предложены основные направления совершенствования национального учета.
Во второй главе «Состояние и направления реформирования бухгалтерского учета в Иордании» проанализирована существующая система бухгалтерского учета Иордании и с учетом особенностей экономического развития страны и международных стандартов финансовой отчетности обоснованы предложения по её совершенствованию.
В третьей главе «Методологические вопросы совершенствования иорданского бухгалтерского учета» рассмотрены проблемы учета в условиях инфляции, учета нематериальных активов, построения системы управленческого учета на предприятиях Иордании и предложены конкретные рекомендации по этим вопросам.
В заключении диссертации подводятся итоги исследования, обобщаются основные теоретические и практические рекомендации.
П. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1. Основные факторы формирования исламской модели бухгалтерского учета Первая глава диссертационного исследования посвящена изучению вопроса возникновения и развития бухгалтерского учета в странах Ближнего Востока и в том числе в Иордании. В работе подчеркнуто, что система бухгалтерского учета в Хашимитском королевстве Иордании не является в данном случае исключением, и детерминанты ее развития тождественны с теми факторами, которые влияют на особенности создания и функционирования учетных систем в других странах. При анализе иорданского бухгалтерского учета в работе основное внимание было уделено изучению следующих факторов, способных в максимальной степени оказать влияние на развитие и функционирование учетной системы любой страны: общая экономическая ситуация в стране;
влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций;
экономические последствия принятия той или иной системы;
национальные особенности;
пользователи и цели, которые они ставят перед собой;
юридическая среда;
источники финансирования;
географические факторы;
язык;
влияние других стран;
политические факторы.
Основной упор в работе сделан на то, что анализ бухгалтерского учета Иордании, являющейся исламским государством, должен обязательно включать в себя исследование воздействия религии на развитие бухгалтерского учета в мусульманских странах, поскольку ислам является вероучением, которое регламентирует все стороны человеческой жизни. Более того, в связи с постепенным формированием исламской экономики как самостоятельной хозяйственной системы, такое исследование становится все более актуальным.
Успешность развития национального бухгалтерского учета в мусульманских странах, и, следовательно, становления исламской учетной модели в целом неразрывно связано с наличием в них соответствующих условий, обуславливающих эволюцию последней.
Поэтому в диссертационной работе рассмотрены основные направления и пути развития исламских стран, и выявлена взаимосвязь между усилением влияния на экономическую жизнь стран богословских идей со стремлением создавать и развивать систему исламских стандартов бухгалтерского учета.
Требуемые предпосылки для развития системы стандартизации возникли в мусульманских странах на современном этапе их развития и были во многом вызваны структурными экономическими реформами, осуществление которых в большинстве исламских государств началось сразу же после обретения ими политической независимости во второй половине ХХ в. Сохранявшаяся в течение длительного времени гегемония промышленно развитых западных стран в хозяйстве подавляющего числа исламских государств превращала последние в их колонии, сильно тормозя в них развитие производительных сил и формируя колониальную структуру экономики, характерными чертами которой являются слаборазвитая промышленность, ограниченный внутренний рынок, низкая производительность труда, доминирование аграрного сектора и др. В этих условиях становилось неизбежным заимствование западного экономического опыта, в том числе и в области бухгалтерского учета, что является доказательством двойственного влияния западных стран на основанную на исламских законах мусульманскую цивилизацию, в которой «экономикс» никогда не рассматривался как отдельная дисциплина или особая область деятельности.
В диссертационной работе указано, что Иордания должна интегрировать позитивный западный экономический опыт (сочетание частного предпринимательства и государственный контроль), национальные традиции и исламское духовное наследие для устранения негативных последствий социально-экономического развития страны, вызванных, по мнению апологетов исламской хозяйственной системы, абсолютизацией западной экономической системы.
2. Основные особенности развития исламской модели бухгалтерского учета В силу ряда рассмотренных в работе причин исламский учет в настоящее время востребован только со стороны современных исламских финансовых институтов, которые возникли лишь во второй половине XX в. и по сути являются сегодня теми немногочисленными хозяйствующими субъектами, которые функционируют в различных странах, в том числе и немусульманских в соответствии с правилами и принципами шариата.
В качестве характерных особенностей развития исламской банковской системы в последние годы следует выделить постепенное сближение банковской практики исламских и традиционных финансовых институтов посредством предложения уже используемых и разработки новых банковских продуктов;
продолжающуюся интеграцию исламского банковского сектора и его активное проникновение в новые сферы исламского денежного рынка.
В то же время уже сейчас многие западные компании, как и жители промышленно развитых западных стран, прибегают к помощи исламских банков в поисках альтернативных источников финансирования.
Проведенный в диссертационной работе анализ эволюции современного исламского финансового рынка выявил, что образование и развитие современного чисто исламского финансового рынка обусловили необходимость создания специальной системы бухгалтерского учета, которая должна удовлетворять потребности исламских банков и страховых компаний, использующих особые финансовые технологии. В работе показана необходимость разработки национальных бухгалтерских и аудиторских стандартов, отражающих реально сложившиеся экономические отношения. Отсутствие стандартизации является главным препятствием роста исламской экономической системы и формирования информационного обеспечения управления.
Комплекс закрепленных Кораном и сунной предписаний выступает основой конкретных норм, регулирующих все сферы мусульманского государства, в том числе и экономическую.
Исламская экономика неразрывно вплетена в ткань мусульманского общества, и на нее оказывают огромное воздействие как общие исламские морально-этические нормы, так и прямые указания, содержащиеся в Коране и сунне и касающиеся этой сферы жизни мусульман. Именно религиозная мораль вместе с конкретными экономическими предписаниями представляет собой базис исламской экономики и определяет ряд ее имманентных постулатов. В исламской хозяйственной системе выделяются три основополагающих принципа:
– особая налоговая система (в частности, закат);
– особый порядок наследования собственности (ирс);
– запрещение ростовщичества (запрет риба).
Однако для анализа тех особенностей мусульманской экономики, которые конституируют исламскую учетную модель, необходимо выделить прежде всего такие принципы, как:
–.построение отношений между участниками той или иной сделки на основе принципа партнерства (мушарака);
– благотворительность (садака и аукаф);
– запрещенные (харам) виды бизнеса.
Среди налогов, предусмотренных шариатом, требуют непосредственного отражения в бухгалтерском учете харадж – поземельная подать;
хумс – доля добычи (ганима), отчисляемая в распоряжение главы государства, налог с добытых продуктов моря, отчисление доли найденного клада, пошлина государству при продаже земли мусульманином немусульманину – все в размере 1/5;
ушр – налог или сбор в размере 1/10 (десятина): налог с продуктов земледелия;
торговая пошлина и другие торговые сборы;
джизйя (джизья) – подушная подать с иноверцев в мусульманских странах;
таможенные сборы.
Однако особое место в исламе занимает закат (закят) – налог в пользу нуждающихся мусульман. Он является святой обязанностью каждого мусульманина. Мусульманские правоведы толкуют закат как "очищение" – уплата заката "очищает", делает безгрешным пользование богатством, с которого он уплачен. Первоначально (в VII в.) закат рассматривался как благотворительность во имя собственного очищения, как добродетель, а не долг. Позднее он превратился из добровольного пожертвования в религиозную обязанность. При первом халифе Абу Бакре ас-Сиддике закат стал официально взимаемым налогом.
Таким образом, в мусульманских странах с господством ислама в качестве государственной религии все реально функционирующие в обществе экономические предписания Корана должны находить непременное отражение в бухгалтерском учете, так как без этого учетная информация утратит реальность. В частности, бухгалтерский учет должен обеспечить точное исчисление заката, справедливое распределение полученных доходов, развитие дозволенных исламом видов деятельности, способствующих социально-экономическому развитию общества.
3. Основные пути адаптации исламской учетной модели и системы международных стандартов финансовой отчетности Тесные связи исламских финансовых институтов с западными партнерами требуют от них получения заключений внешних аудиторов, среди которых ведущую роль играют крупнейшие мировые аудиторские фирмы, входящие в так называемую «большую пятерку» – KPMG, Arthur Andersen и т. д. Поэтому при ведении своего бухгалтерского учета предприятия и банки руководствуются международными стандартами финансовой отчетности.
Вместе с тем при использовании международных учетных стандартов исламские финансовые институты столкнулись с многочисленными трудностями. В работе проанализированы основные противоречия между западной учетной практикой и мусульманскими традициями, оказывающими влияние на формирование финансовой отчетности.
В частности, большинство исламских банков активно использует в своей практике такую форму финансирования, как "мурабаха", которая предполагает переход права собственности на актив, прежде чем он будет передан покупателю. Требования шариата предполагают, что актив должен быть оценен "по справедливости", что противоречит западной практике оценки актива "по себестоимости" или "по наименьшей из стоимостей".
В работе показано, что зачастую сами принципы западного бухгалтерского учета входят в противоречии с мусульманскими традициями. В англо-американской учетной модели одним из важнейших принципов учета является принцип осмотрительности (консерватизма), что проявляется в оценке активов по минимальной из возможных стоимостей (рыночной или фактической – исторической стоимости), а пассивов – по максимальной. Следование этому принципу приводит с точки зрения мусульманского богословия к оценке и отражению активов по наименьшей стоимости, что обычно означает снижение выплачиваемых сумм заката. Это приводит к необходимости вести двойной учет в западных и исламских традициях для формирования отдельных балансов.
Из рассмотренных в диссертационной работе примеров становится очевидным, что международные учетные стандарты, которые использовались исламскими финансовыми институтами, не в полной мере соответствуют их особым финансовым технологиям. В этих условиях представляется своевременным и закономерным создание профессиональных организаций бухгалтеров, занятых разработкой исламских стандартов учета, отвечающих особенностям функционирования исламских финансовых институтов.
В диссертационной работе подчеркнуто, что в этой связи в Иордании осмотрительность в использовании международных стандартов финансовой отчетности продиктована стремлением создать особый, хотя и имеющий в известной степени в своей основе англо американскую учетную модель, бухгалтерский учет, отражающий экономические особенности страны, и потребностью одновременно добиться максимальной гармонизации учетных стандартов страны с международными стандартами.
4. Деятельность институтов, осуществляющих разработку исламских учетных стандартов В работе проанализирован опыт международной Организации по финансовому учету для исламских банков и финансовых институтов (FAOIBFI), которая затем была переименована в Бухгалтерскую и аудиторскую организацию для исламских финансовых институтов (БАОИФИ) – (AAOIFI). В частности подчеркнуто, что целью своей деятельности БАОИФИ декларирует укрепление исламской веры посредством развития учетных, аудиторских и этических стандартов для исламских финансовых институтов и проведения соответствующей издательской, учебной и общественной деятельности, внедрение передового зарубежного экономического опыта, столь необходимого для стремительно развивающихся финансовых рынков в исламских государствах. БАОИФИ активно сотрудничает с международными профессиональными бухгалтерскими организациями, например, с Комитетом по международным стандартам учета, в работе которого принимают участие четыре ее представителя.
Выпущенные БАОИФИ 29 документов, стандартизирующих практику исламского учета, свидетельствуют, что Бухгалтерская и аудиторская организация для исламских финансовых институтов, как и Арабское общество дипломированных бухгалтеров, в своей деятельности ориентируется на использование международных учетных стандартов, которые они дополняют или модифицируют таким образом, чтобы обеспечить создание системы учета именно для особых исламских финансовых операций.
В отличие от международных стандартов финансовой отчетности, которые начали разрабатываться после становления национальных систем бухгалтерского учета путем обобщения опыта счетоводства, накопленного в разных странах (прежде всего в Великобритании и США), стандарты БАОИФИ послужили основой для формирования национальных исламских стандартов. Это можно объяснить тем, что высокий уровень развития учета в метрополиях позволяет легко построить на его основе систему национального учета.
В работе подчеркнуто, что адаптация международных стандартов финансовой отчетности более приемлема, чем приспособление для своих нужд, американских или британских стандартов. В этом случае не происходит неизбежной ассоциации принятых международных учетных стандартов с какой-то конкретной страной.
На основе приведенных в диссертационной работе практических примеров выявляется сходство исламской и англо-американской учетных моделей, что отражает своеобразный дуализм исламского учета: с одной стороны, противопоставляемая западному бухгалтерскому учету и значительно от него отличающаяся система исламского учета, отстаиваемая его апологетами, а с другой – нынешняя учетная исламская практика, незначительно отличающаяся от ведения бухгалтерского учета в промышленно развитых странах.
5. Этапы формирования национальной модели учета в Иордании Во второй главе диссертации рассмотрены этапы экономического развития Иордании и выявлена взаимосвязь между основными факторами, влияющими на экономические процессы, и формированием национальной модели бухгалтерского учета. В работе доказано, что отсутствие национальной системы регулирования бухгалтерского учета приводит к отставанию страны на пути выхода на рынки международного капитала.
Осуществляемые в стране структурные экономические преобразования вызывают необходимость реформирования имеющейся системы бухгалтерского учета, сложившейся в условиях административно-рыночной экономики, которая полностью отвечала традиционной модели функционирования экономики и была достаточно эффективной в ее условиях, но оказалась неприспособленной для отражения новых экономических отношений, формирующихся в настоящее время в Иордании. Это проявилось в отсутствии или недостаточной обоснованности методики формирования в бухгалтерском учете многих показателей, характеризующих реальное финансовое положение компании, ликвидность его активов, эффективность использования ресурсов, состояние платежеспособности, результаты хозяйственной деятельности.
Сегодня становится очевидной необходимость приспособления иорданской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим условиям, концептуальной переработке всей нормативно-методической базы учета и отчетности, ее гармонизации с международными стандартами бухгалтерского учета при одновременном отражении в учете реально существующих в стране экономических аспектов ислама.
6. Совершенствование национальной системы бухгалтерского учета В диссертационной работе показано, что основы организации бухгалтерского учета восходят к трем факторам, включающим в себя элементы теории учета, его практики и юриспруденции.
Приведенная в работе система регламентации иорданского учета показывает недостаточность отражения в нем проблем организации учета со стороны таких нормативно-правовых документов как Закон о компаниях, Закон о налоге на прибыль, Закон о ценных бумагах и др., что отчасти компенсируется выпуском Департаментом по налогу на прибыль специальных инструкций, охватывающих отдельные стороны системы национального бухгалтерского учета. В частности, Закон о компаниях № 22 от 1997 г. устанавливает лишь обязательность использования общепринятых учетных принципов и требует от компаний предоставления таких форм отчетности как баланс и отчет о прибылях и убытках, не устанавливая требования к форматам ежегодной финансовой отчетности компаний и не специфицируя основные принципы иорданского учета.
Поэтому совершенствование национальной системы бухгалтерского учета необходимо начинать с разработки системы регламентации бухгалтерского учета. Для этого в диссертации предлагается прежде всего создать Национальный совет по бухгалтерскому учету и обоснованы положения, определяющие порядок его деятельности и полномочия по разработке и принятию учетных принципов и стандартов.
7. Совершенствование системы формирования финансовой отчетности в Иордании В работе обобщены этапы ведения бухгалтерского учета в иорданских компаниях с целью подготовки финансовой отчетности.
Требования, касающиеся форматов финансовой отчетности, не определены законодательно, поэтому необходима работа, направленная на разработку национального законодательства в области финансовой отчетности. На наш взгляд, закон должен требовать от всех компаний обязательной публикации сведений об их деятельности. В таком отчете нужно помещать краткий обзор основных показателей их работы за отчетный год, среди которых главное место необходимо отводить результатным показателям.
В большинстве стран регулирование бухгалтерского учета сосредоточено на финансовой отчетности, поэтому нам представляется, что задачи регулирования бухгалтерского учета в Иордании также, прежде всего, должны касаться вопросов формирования финансовой отчетности.
В диссертации показано, что в настоящее время Иордания, представляющая собой развивающуюся страну, заинтересованную в привлечении иностранных инвестиций и испытывающую недостаток учетных кадров высокой квалификации, столкнулась с проблемой выбора стратегии развития национального бухгалтерского учета, которая даст возможность последнему получить свое дальнейшее развитие и обеспечит применение в иорданской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной учетной практики.
Иордания является мусульманским государством и находится под влияниями двух моделей бухгалтерского учета: англо американской, что вытекает из исторических реалий сложившихся в развитии отношений между Великобританией и Иорданией, и активно развивающейся исламской модели бухгалтерского учета, поэтому в работе обосновано постепенное и целенаправленное совершенствование национальной отчетности, в соответствии с требованиями исламских учетных стандартов и международных стандартов финансовой отчетности в качестве одного из средств построения учетной системы, адекватной современным экономическим реалиям страны. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия национальной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами экономики Иордании без нарушения целостности этой системы.
В диссертации сформулированы основные направления реформирования иорданской учетной системы: привидение национального бухгалтерского учета в соответствие с новыми экономическими условиями, формирование правил и норм постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами;
реорганизация системы нормативного регулирования;
формирование бухгалтерской профессии;
реорганизация системы подготовки учетных кадров.
Подчеркнуто, что ключевым этапом совершенствования порядка представления финансовой отчетности является этап разработки учетных стандартов и их внедрение в практику.
8. Организация учета нематериальных активов В третьей главе диссертационной работы рассмотрен порядок учета нематериальных активов.
Активы, традиционно относимые к нематериальным, а именно:
патенты, авторские права, торговые марки и т.п., согласно иорданскому законодательству существуют и активно используются в практике хозяйствования.
Но порядок учета этих активов в Иордании до настоящего времени не разработан, а компании опираются главным образом на международные и английские стандарты, определяющие порядок учета.
В частности, в иорданском Законе о компаниях отсутствует статья, определяющая порядок амортизации нематериальных активов.
Поэтому на основании рассмотренного в работе опыта учета нематериальных активов в Великобритании и России и соответствующих международных стандартов финансовой отчетности даны рекомендации по совершенствованию законодательной и нормативной базы, касающейся их учета.
В работе предложено дополнить Закон о компаниях правилами, определяющими не только необходимость начисления амортизации нематериальных активов, но и порядок отражения ее в отчетности.
Но наиболее рациональное решение указанных вопросов должно найти в разработке стандарта, определяющего порядок учета нематериальных активов.
9.Учет влияния инфляции Влияние инфляционных процессов на формирование отчетности в Иордании в последнее время становится все более заметным, поэтому в работе рассмотрен международный опыт учета влияния инфляции, проанализированы основные его методы и возможности использования в Иордании.
Традиционно активы в Иордании учитывались по исторической оценке. В работе подчеркнуто, что историческая оценка активов и совершаемых операций при учете инфляции является основной, так как она наиболее объективна и подтверждена документально. Однако в условиях инфляции, как показывает мировой опыт, учет по исторической оценке искажает действительное положение предприятия.
В работе приведены факторы, показывающие негативное влияние исторической оценки в условиях инфляции.
С учетом рассмотренных в работе основных методов учета влияния инфляции были сделаны рекомендации выбрать из проанализированных методов следующие: GPL, СVA и создание резервов на случай роста цен как методы, позволяющие наиболее точно учесть обесценивание иорданского динара, а значит более точно вычислить сумму заката. Выбору этих приемов в качестве методов учет инфляции продиктован также наличием в Иордании научно обоснованной и достоверной системы статистики, которую ведет иорданский департамент статистики. Метод периодической переоценки активов в текущую стоимость как наиболее точный и трудоемкий могут использовать в своей учетной практике крупные компании, два остальных метода, применение которых не сопряжено с многочисленными расчетами и не требует наличия высококвалифицированных учетных кадров, – остальными компаниями.
10. Построение системы управленческого учета в иорданских компаниях В работе показано, что проводимая в Иордании приватизация государственной собственности, создание рыночной инфраструктуры, разработка и реализация рыночных принципов и внедрение новых механизмов комплексного взаимодействия микрозвеньев рыночной системы привели к настоятельной необходимости создания концепции управленческого учета и ее приложения на практике. На базе этой концепции в компаниях Иордании должны быть созданы соответствующие учетные системы, в которых оперативно формируется информация для принятия тактических и стратегических решений менеджерами компаний.
В работе проанализированы такие системы управленческого учета как стандарт-кост и директ-костинг и предложено использовать на предприятиях Иордании их сочетание, т. е. систему "стандартного директ-костинга". При этом необходимо будет разрабатывать стандарты переменных и постоянных затрат, прямых и косвенных затрат, калькулировать стандартную себестоимость продукции, а учет организовывать как учет стандартных затрат и отклонений от них.
ПУБЛИКАЦИИ НА ТЕМУ ДИССЕРТАЦИИ 1. Аль-Шарайрех Д.А. Применение международных стандартов финансовой отчетности в Иордании // Современные аспекты экономики.
– 2002. – № 1. – 0,36 п. л.
2. Аль-Шарайрех Д.А. Реформирование бухгалтерского учета Иордании в условиях структурных экономических реформ // Современные аспекты экономики. – 2001. – № 12. – 0,44 п. л.
3. Аль-Шарайрех Д.А. Управленческий учет как самостоятельное направление бухгалтерского учета на предприятиях Иордании // Современные аспекты экономики. – 2001. – № 4. – 0,32 п. л.
4. Аль-Шарайрех Д.А. Учет инфляции в Иордании // Современные аспекты экономики. – 2001. – № 12. – 0,31 п. л.
5. Аль-Шарайрех Д.А. Учет нематериальных активов // Актуальные проблемы бухгалтерского учета: Сборник научных статей.
– СПб.: Инст-т профессионального образования "БАЗИС", 2002. – 0, п.л.
6. Аль-Шарайрех Д.А. Экономическое развитие Иордании и проблемы бухгалтерского учета // Научная сессия профессорско преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март – апрель 2001 года: Сборник докладов. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. – 0,02 п. л.
7. Аль-Шарайрех Д.А. Этапы развития бухгалтерского учета Хашимитского королевства Иордании // Актуальные проблемы бухгалтерского учета: Сборник научных статей. – СПб.: Инст-т профессионального образования "БАЗИС", 2002. – 0,61 п.л.