авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Pages:   || 2 |

Экономический университет удк [657.1:336.71] (476) + 339.727 стефанович людмила иосифовна стратегия развития бухгалтерского учета и отчетности в банках в условиях глобализации международных рынков кап

-- [ Страница 1 ] --
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» УДК [657.1:336.71] (476) + 339.727 СТЕФАНОВИЧ ЛЮДМИЛА ИОСИФОВНА СТРАТЕГИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКАХ В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ РЫНКОВ КАПИТАЛА Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика Минск, 2013 Работа выполнена в УО «Белорусский государственный экономический уни верситет» Панков Дмитрий Алексеевич, доктор эконо Научный консультант мических наук, профессор, заведующий ка федрой, УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра бух галтерского учета, анализа и аудита в отрас лях народного хозяйства Официальные оппоненты: Герасимович Анатолий Михайлович, доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры, Киевский национальный экономиче ский университет имени Вадима Гетьмана, ка федра менеджмента банковской деятельности Пелих Сергей Александрович, доктор эконо мических наук, профессор, профессор кафед ры, Академия управления при Президенте Республики Беларусь, кафедра экономики предприятий Рудый Кирилл Валентинович, доктор эконо мических наук, доцент, заместитель гене рального директора, ООО «БЕЛ ХУАВЭЙ ТЕХНОЛОДЖИС» Оппонирующая организация Белорусский государственный университет Защита состоится 10 апреля 2013 г. в 14.30 на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. (1-й учеб. корпус), тел. 209-79-56.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский госу дарственный экономический университет».

Автореферат разослан 5 марта 2013 года.

Ученый секретарь совета по защите диссертаций Сошникова Л.А.

ВВЕДЕНИЕ Основным направлением социально-экономической политики государства на современном этапе с учетом негативного воздействия мирового финансово экономического кризиса на экономику страны остается обеспечение устойчи вых темпов экономического роста. Как показывает опыт развитых стран и стран СНГ, в настоящее время важная роль в обеспечении стабильного эконо мического и социального развития государств отводится банковскому сектору.

Это обусловлено тем, что банки являются частью экономической, финансовой, денежно-кредитной системы государства и функционируют не изолированно, а во взаимосвязи и взаимозависимости друг с другом, с Центральным (Нацио нальным) банком, правительством, международными рынками капитала, субъ ектами предпринимательской деятельности, физическими лицами.

Динамика развития банковского сектора в значительной степени зависит от состояния правовой среды, инвестиционного климата, налоговых условий, организации бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе. Главой государства в 2009 г. в Послании Президента Республики Беларусь А.Г. Лука шенко белорусскому народу и Национальному собранию Республики Беларусь «Благополучие родной земли – дело всех и каждого» поставлена конкретная за дача по созданию в стране системы финансовой отчетности и ведению бухгал терского учета в соответствии с международными стандартами, что будет спо собствовать обеспечению прозрачности финансовых потоков предприятий, привлечению иностранных инвестиций, интеграции капитала и ускорению раз вития экономики в целом.

Такой процесс создания системы банковского бухгалтерского учета и от четности, отвечающей международным требованиям, а именно — применение международных принципов и Международных стандартов финансовой отчет ности, признание и оценка объектов учета по справедливой стоимости, раскры тие информации о финансовом положении, финансовых результатах, измене нии капитала, движении денежных средств банка, требует четкого позициони рования со стороны всех пользователей банковской информацией.

Вместе с тем законодательные акты в Республике Беларусь в области бан ковского учета не в полной мере регулируют новые требования к учету. Во многом данная ситуация объясняется отсутствием исследований проблем тео рии и методологии бухгалтерского учета и отчетности в банках. Именно поэто му теоретические, методологические и методические аспекты развития системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь в условиях глобализации международных рынков капитала определены автором в качестве новизны направления и предмета настоящего исследования.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Связь работы с крупными научными программами (проектами) и те мами. Диссертационная работа является самостоятельным, законченным, цело стным научным исследованием, теоретические, методологические и методиче ские аспекты которого использованы кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Белорусского государственного эконо мического университета при выполнении НИР «Развитие теории, методологии и методик бухгалтерского учета, анализа и аудита организаций отраслей народно го хозяйства в условиях инновационного развития экономики Республики Бела русь и глобализации» (2006—2012 гг.);

кафедрой банковской и финансовой эко номики Белорусского государственного университета при выполнении НИР «Воздействие финансовой и денежно-кредитной политики на инновационное развитие национальной экономики» (№ ГР 20081259, 2008—2012 гг.).

Тема диссертации и результаты исследования соответствуют Программе развития банковского сектора экономики Республики Беларусь на 2006— 2010 годы и отражены в Стратегии развития банковской системы Республики Беларусь на 2011—2015 годы, Планах мероприятий по сближению националь ного законодательства с Международными стандартами финансовой отчетно сти, разработанных координационным советом по сближению законодательства Республики Беларусь с Международными стандартами финансовой отчетности при Совете Министров Республики Беларусь: План мероприятий на 2010 год (№ 30/224-1823 от 23.12.2009 г.), План мероприятий на 2011 год (№ 30/224- от 09.03.2011 г.).



Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования яв ляется разработка стратегии комплексного развития бухгалтерского учета и от четности в банках Республики Беларусь и научно-практических рекомендаций по их совершенствованию в условиях глобализации международных рынков капитала и гармонизации национальной системы бухгалтерского учета с Меж дународными стандартами финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

разработать стратегию комплексного развития системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, определяющую цель, задачи, принципы и перспективные направления ее развития и совершенствования на 2011–2015 годы;

разработать теорию банковского бухгалтерского учета, включающую авторское определение иерархически структурированной совокупности, и клас сификацию таких базовых категорий, как предмет, метод и его элементы, объ екты банковского бухгалтерского учета;

разработать методологию отражения в бухгалтерском учете кредитных операций банка на основе амортизированной стоимости;

разработать методику бухгалтерского учета финансовых активов и фи нансовых обязательств банка, выраженных в иностранной валюте с использо ванием валютного курса на отчетную дату;

разработать методику формирования унифицированного бухгалтерского баланса банка как отчета о его финансовом положении;

разработать методику формирования унифицированного отчета о при были и убытках банка как отчета о финансовых результатах его деятельности.

Объектом диссертационного исследования является система бухгалтерско го учета и отчетности в банках Республики Беларусь в условиях глобализации международных рынков капитала. В качестве предмета исследования выступа ют теория, методология, методики банковского бухгалтерского учета и отчет ности. Выбор объекта и предмета исследования обусловлен недостаточной изу ченностью теоретических и методологических аспектов банковского бухгал терского учета и необходимостью формирования в Республике Беларусь систе мы банковского бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международ ным требованиям, в целях обеспечения как внутренних, так и внешних пользо вателей транспарентной информацией о деятельности банков.

Положения, выносимые на защиту.

1. Стратегия комплексного развития системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, суть и новизна которой заключа ются в научном обосновании:

цели, задач, методологических принципов, основных этапов и механиз ма развития банковской учетной системы на 2011—2015 годы;

перспективных направлений развития и совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности в банках, таких как: повышение эффектив ности научной деятельности в области бухгалтерского учета и финансовой от четности для банков;

совершенствование законодательства Республики Бела русь по бухгалтерскому учету и отчетности;

усиление роли государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в банках;

совершенствование нормативного правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в бан ках;

формирование кадрового потенциала на соответствие требованиям между народной учетной практики;

повышение уровня информированности общест венности и пользователей о банковской деятельности;

укрепление междуна родного сотрудничества в области бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Предлагаемая стратегия позволит системно преобразовать банковский бух галтерский учет и отчетность в соответствии с требованиями, выдвигаемыми международными финансовыми организациями и участниками международных рынков капитала к национальной учетной системе Республики Беларусь.

2. Теория банковского бухгалтерского учета, суть и новизна которой за ключаются:

в научном обосновании целесообразности выделения в рамках общей теории бухгалтерского учета отраслевой теории банковского бухгалтерского учета, синтезирующей в себе специфику финансово-хозяйственной деятельно сти банков и выступающей таким образом связующим звеном между системой категорий единой теории бухгалтерского учета и методологией банковского учета, что позволяет формировать теоретические, методологические и методи ческие положения по бухгалтерскому учету и отчетности в банках;

определении объекта банковского бухгалтерского учета как совокупно сти процессов, складывающихся в ходе осуществления банковской деятельно сти, и классификации его предметно-содержательной области по следующим целевым группам с четырехуровневой детализацией: активы, обязательства, ка питал, доходы, расходы, требования (внебалансовые), обязательства (внебалан совые), ценности и документы (внебалансовые), банковские операции и риски;

идентификации предмета банковского бухгалтерского учета как спра ведливой стоимости, которая используется для оценки объектов учета в про цессе привлечения, размещения денежных средств и проведения расчетов меж ду участниками банковских правоотношений;

определении метода банковского бухгалтерского учета как совокупно сти элементов (инструментов), применение которых позволяет придать стоимо стную, количественную оценку и качественные характеристики конкретным прикладным объектам бухгалтерского учета (активы, обязательства и др.), а также в обосновании правомерности трактовки метода применения счетов ва лютной позиции банка в качестве специфического для банковской деятельно сти элемента метода банковского бухгалтерского учета.

Прикладное значение разработанной теории заключается в использовании ее положений для комплексного научно-методологического, организационно методического и правового совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности в банках.

3. Методология отражения в бухгалтерском учете кредитных опера ций банка на основе амортизированной стоимости в условиях высокой ва риативности рыночных процентных ставок (финансирование государственных программ, льготное кредитование жилищного строительства и другие льготные условия платы за пользование кредитными ресурсами), суть и новизна которой заключаются:

в научном обосновании методологического принципа оценки финансо вых активов банка по амортизированной стоимости, позволяющего признавать предоставленные кредиты кредитополучателям с учетом величины рыночных и номинальных процентных ставок, оказывающих влияние на размер задолжен ности по кредитам и финансовые результаты деятельности банка;

научном обосновании включения ряда новых групп балансовых и вне балансовых счетов в План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь: счета для учета разницы между номинальной и амортизированной стоимостью кредита, счета для учета убытка от признания по справедливой стоимости кредита, счета для учета разницы между суммой процентов по но минальной и рыночной (эффективной) процентной ставке по кредитам, с глу биной детализации на четыре уровня иерархического соподчинения, что обес печивает возможность учета кредитных операций по амортизированной стои мости в разрезе типов контрагентов (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации) на счетах аналитического учета, открывае мых банками по каждому кредитному договору;

разработке методики формирования учетных записей по признанию кредитных операций по амортизированной стоимости, регулирующей требова ния отражения операций по кредитам, предоставленным банком кредитополу чателям на условиях платности в размере процентной ставки, отличающейся от рыночной (льготные условия), и включающей совокупность процедур на про тяжении жизненного цикла кредита: предоставление банком кредита клиенту согласно условиям кредитного договора (на льготных условиях);

признание кредита по амортизированной стоимости на первоначальную дату (дату выдачи кредита);

учет первоначально признанного убытка при выдаче кредита на льготных условиях;

погашение кредита в соответствии с условиями кредитного договора;

уплата клиентом процентов по кредиту в соответствии с условиями кредитного договора;

признание разницы между суммой процентов по рыноч ной (эффективной) процентной ставке и суммой процентов согласно кредитно му договору (амортизация разницы между стоимостью предоставленного кре дита по договору и стоимостью от признания кредита по амортизированной стоимости);

разработке на основе методологии амортизированной стоимости ком плекса учетно-аналитических алгоритмов, применяемых для формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках банка и включающих новые балансовые и внебалансовые счета для учета кредитов по амортизиро ванной стоимости.

Предлагаемая методология и разработанные на ее основе методика и учет но-аналитические алгоритмы позволяют организовать ведение бухгалтерского учета кредитных операций таким образом, чтобы для системы банковского ме неджмента появилась возможность формировать новые информационные мас сивы о качестве кредитного портфеля банка для проведения взвешенной кре дитной политики в условиях социально ориентированной рыночной экономики и глобализации банковских систем;

банкам формировать финансовую отчет ность по национальному законодательству и международным стандартам, ис пользуя данные бухгалтерского учета без осуществления трудоемкого процесса корректировок.

4. Методика бухгалтерского учета финансовых активов и финансовых обязательств банка, выраженных в иностранной валюте с использованием валютного курса на отчетную дату, заключающаяся в разработке совокупно сти процедур по проведению учетно-операционных работ в банке в конце от четного финансового года для применения текущего валютного курса, если по следний рабочий день года в банке не совпадает с отчетной датой. Данная ме тодика предполагает следующую последовательность действий: переоценка ак тивных и пассивных счетов аналитического учета в иностранной валюте (сче тов клиентов и счетов для учета средств банка) с применением валютного курса на отчетную дату со счетами переоценки валютных статей;

закрытие счетов пе реоценки и отражение финансовых результатов от переоценки на счетах дохо дов или расходов банка;

начисление процентов по всем счетам аналитического учета привлеченных и размещенных денежных средств (в рублях и иностран ной валюте) с отнесением на счета доходов или расходов банка;

закрытие сче тов по учету доходов и расходов отчетного года и формирование прибыли бан ка;

формирование выписок из лицевых счетов и предоставление клиентам для их подтверждения, ежедневного баланса, специальной формы бухгалтерского баланса для представления в Национальный банк, всех форм отчетности по за вершении операционного дня и отчетного года и др. Использование такого подхода позволяет организовать ведение бухгалтерского учета операций банка, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с требованиями участников международных рынков капитала;

получать банками аудиторские заключения по подтверждению их финансовой отчетности на достоверность без оговорки по применению валютного курса на отчетную дату;

предоставлять пользовате лям достоверную информацию о стоимости валютных статей баланса, размере активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и прибыли каждого банка в отдельности и банковской системы в целом.

5. Методика формирования унифицированного бухгалтерского балан са банка как отчета о его финансовом положении, суть и новизна которой заключаются в разработке унифицированной формы бухгалтерского баланса банка, определении экономического содержания линейных статей баланса, раз работке учетно-аналитического алгоритма, применяемого для формирования баланса. Научно обосновано содержательное структурирование статей бухгал терского баланса: во-первых, активы баланса построены в зависимости не толь ко от степени убывания ликвидности активов, но и от места и финансовых ин струментов их размещения без выделения сроков размещения (наличные де нежные средства, средства в Национальном банке, средства в банках, ценные бумаги, кредиты клиентам, производные финансовые активы, основные средст ва);

во-вторых, обязательства баланса сгруппированы по степени востребован ности пассивов и в зависимости от источников привлечения (средства Нацио нального банка, банков, клиентов);

в-третьих, в состав активов баланса вклю чена новая статья «Драгоценные металлы и драгоценные камни» с целью выде ления наиболее ликвидных активов, но не являющихся наличными денежными средствами;

в-четвертых, научно обоснована целесообразность перегруппиров ки статей баланса и включения в него новых: в активах — «Производные фи нансовые активы», «Имущество, предназначенное для продажи»;

статья «Цен ные бумаги» представлена без учета деления на категории финансовых активов;

в обязательствах — «Производные финансовые обязательства» с целью расши рения предоставляемой информации о финансовых инструментах, используе мых банками при осуществлении своей деятельности, и раскрытия информа ции о них в пояснительной записке, являющейся неотъемлемой частью финан совой отчетности. В отличие от существующих на практике различных форм представления баланса предложенная методика позволяет банкам использовать унифицированный бухгалтерский баланс при формировании финансовой отчет ности как по национальному законодательству, так и международным стандар там, и ее представлении пользователям (акционерам, иностранным инвесторам, материнским компаниям, рейтинговым агентствам, Национальному банку и др.) для оценки финансового положения банка (банков) не только по элементам ба ланса (активы, обязательства, капитал), но и в разрезе каждой линейной статьи отчета для принятия экономических, инвестиционных, регуляторных решений.

6. Методика формирования унифицированного отчета о прибыли и убытках банка как отчета о финансовых результатах его деятельности, за ключающаяся в разработке унифицированной формы отчета о прибыли и убыт ках банка, определении экономического содержания линейных статей отчета о прибыли и убытках, разработке учетно-аналитического алгоритма, применяе мого для его формирования. Предложено содержательное структурирование статей отчета: во-первых, отчет построен по видам доходов и расходов: про центные, комиссионные, прочие банковские, операционные;





во-вторых, вклю чены в состав отчета новые статьи: «Чистый доход по операциям с драгоцен ными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами» с целью раскрытия информации о размере получаемых чистых доходов (на нетто-основе) при работе с данными финансовыми инструментами и их доле в общей сумме доходов;

в-третьих, включена новая статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» с целью рас крытия информации о заработанной прибыли банком в течение отчетного года до осуществления выплат по налогу на прибыль. В отличие от существующих различных форм отчета предложенная методика позволяет банкам использо вать унифицированный отчет о прибыли и убытках при формировании финан совой отчетности по национальному законодательству и международным стан дартам для предоставления всем группам заинтересованных пользователей транспарентной информации о полученных доходах, понесенных расходах, уп лаченных налогах, чистой прибыли банка за отчетный и предшествующий годы в целях принятия ими взвешенных управленческих решений.

Личный вклад соискателя. Диссертация является законченным научным трудом, выполненным лично автором по результатам изучения современной экономической литературы, многолетнего личного опыта и обобщения опыта зарубежных стран в области методологии и развития бухгалтерского учета и отчетности в банках, а также участия в подготовке нормативных правовых ак тов по вопросам осуществления Национальным банком Республики Беларусь методологического обеспечения бухгалтерского учета и финансовой отчетно сти банковской системы.

Докторская диссертация посвящена концептуальному развитию одного из актуальных научных направлений банковской деятельности — бухгалтерского учета и отчетности в банках — и содержит принципиально новые результаты, совокупность которых является крупным достижением в данной отрасли науки.

Все теоретические, методологические, методические положения и научные результаты, содержащиеся в диссертации и выносимые на защиту, имеют науч ную новизну в качестве приращения новых знаний в данной области науки, практическую и экономическую значимость, разработаны лично соискателем.

Новые результаты признаны мировым научным сообществом, и их формализа ция направлена на обеспечение приоритета Республики Беларусь в области раз вития банковского бухгалтерского учета и отчетности. Применение результатов исследования ориентировано на получение реального положительного эконо мического и социального эффекта в области дальнейшего развития банковской системы Республики Беларусь и экономики страны в целом. Экономический эффект выражается в предоставлении достоверной и транспарентной информа ции о деятельности белорусских банков акционерам, инвесторам, органам над зора, Национальному банку, международным финансовым и кредитным орга низациям на рынках капитала для принятия взвешенных управленческих эко номических решений о деятельности банковского сектора экономики и привле чения новых иностранных инвестиций для развития экономики страны. Соци альный эффект проявляется в повышении доверия населения к банкам, приво дящего к росту благосостояния граждан страны.

Личный вклад соискателя подтверждается многочисленными единолично подготовленными научными публикациями, изданными как на территории Рес публики Беларусь, так и за ее пределами, а также актами о внедрении и справ ками о практическом применении результатов соискателя по предмету иссле дуемой темы, выданными Советом Министров Республики Беларусь, Нацио нальным банком Республики Беларусь, Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь, «Приорбанк» ОАО, ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», ОАО «Технобанк», государствен ным учреждением «Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц», ООО «СОФТКЛУБ» — Банковские ин формационные технологии», учреждениями образования «Белорусский госу дарственный экономический университет», «Полесский государственный уни верситет», Белорусским государственным университетом.

Апробация результатов диссертации. Результаты исследований и основ ные положения диссертационной работы докладывались соискателем на сле дующих международных научно-теоретических и научно-практических конфе ренциях: «Государственное управление: трансформационные процессы в со временном мире» (Минск, 2002), «Управление образованием в условиях пере ходной экономики» (Минск, 2002), «Торговля в экономической системе: теория и практика» (Минск, 2002), «Предпринимательство в условиях глобализации» (Минск, 2002), «Социально-экономическое развитие и проблемы стабилизации экономики Республики Беларусь» (Минск, 2002), «Проблемы прогнозирования и государственного регулирования социально-экономического развития» (Минск, 2002), «Inwestycje w rachunkowosci» (Wroclaw, 2002), «Rezerwy w rachunkowoi» (Wroclaw, 2003), «Актуальные аспекты денежно-кредитной по литики» (Пинск, 2003), «Устойчивое развитие экономики: состояние, проблемы и перспективы» (Пинск, 2007, 2009), «Комплексный экономический анализ и его информационное обеспечение» (Москва, 2009), «Банковская система: ус тойчивость и перспективы развития» (Пинск, 2010, 2011), «Современный бух галтерский учет и аудит в условиях глобализации экономики» (Гомель, 2010), «Банківська система Украіни в умовах глобалізаціі фінансових рінків» (Черкас сы, 2010), «Нові концепціі розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в умовах економічних змин» (Житомир, 2010), «Проблемы теории и методоло гии бухгалтерского учета, контроля и анализа» (Житомир, 2010), «Zeszyty teore tyczne rachunkowosci» (Warszawa, 2011).

Опубликованность результатов диссертации. По теме диссертации опуб ликовано 105 работ, в том числе: 2 монографии;

34 статьи в научных рецензи руемых журналах (в том числе 3 за рубежом);

4 — в сборниках научных трудов (в том числе 4 за рубежом);

14 — в материалах конференций (в том числе 3 за рубежом);

1 — в тезисах докладов конференции и 50 иных публикаций.

Количество научных публикаций, соответствующих п. 18 Положения о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий в Республике Бе ларусь, — 32, общий объем — 55 авторских листов.

Общее количество опубликованных материалов по теме диссертации со ставляет 92 авторских листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из перечня услов ных обозначений, введения, общей характеристики работы, четырех глав, за ключения, библиографического списка, включающего 265 источников (24 стра ницы), и приложений. Работа изложена на 315 страницах. Объем, занимаемый 21 таблицей, 2 рисунками и 11 приложениями, составляет 76 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ В первой главе «Банковский бухгалтерский учет: теоретико-методо логические, организационно-методические и стратегические аспекты» ис следованы вопросы современного состояния банковского сектора Республики Беларусь;

роль бухгалтерского учета и отчетности в банках как системы в управлении деятельностью банком при функционировании как отдельно взято го банка, так и банковской системы в целом;

организационные и методологиче ские особенности банковского учета, которые отличают его от учета в иных от раслях экономики;

генезис и этапы современного развития системы бухгалтер ского учета и отчетности в банках Республики Беларусь;

влияние процессов глобализации международных рынков капитала на национальную систему бух галтерского учета и отчетности в банках, предложена стратегия развития сис темы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь на среднесрочную перспективу.

Установлено, что в настоящее время важная роль в обеспечении стабиль ного экономического и социального развития Республики Беларусь отводится банковскому сектору экономики, поскольку он является частью экономической, финансовой, денежно-кредитной системы государства и обеспечивает развитие экономики и непрерывность движения денежных потоков между различными сферами как внутри страны, так и за ее пределами.

Современное развитие банковской системы Республики Беларусь можно разделить на три этапа: первый (1991—1995 гг.) — глубокий экономический кризис и формирование двухуровневой банковской системы;

второй (1996— 2000 гг.) — создание предпосылок макроэкономической и финансовой стабили зации и некоторое укрепление банковской системы;

третий (с 2001 г. и до на стоящего времени) — современное развитие банковской системы Республики Беларусь. В настоящее время происходят укрепление устойчивости банковской системы, приближение ее параметров к европейскому уровню, интеграция бан ковского сектора Беларуси в мировую банковскую и финансовые системы.

На 1 января 2012 г. банковский сектор включал 31 действующий банк и его важнейшие макроэкономические показатели по отношению к ВВП составляли:

совокупные активы банков — 259,4 трлн руб. (94,6 % ВВП);

требования банков к экономике — 157,4 трлн руб. (57,4 % ВВП);

собственный капитал банков — 36,6 трлн руб. (13,3 % ВВП).

Приоритетными направлениями развития банковского сектора Республики Беларусь являются цели и задачи, определенные Основными направлениями денежно-кредитной политики Республики Беларусь на год, Программой дея тельности Правительства Республики Беларусь на 2011— 2015 годы, Стратеги ей развития банковского сектора экономики Республики Беларусь на 2011— 2015 годы, а также поручением Президента Республики Беларусь по формиро ванию условий для вхождения Республики Беларусь в число 30 стран с привле кательным инвестиционным и деловым климатом.

Эффективность деятельности банковского сектора зависит от системы управления банком, основанной на использовании полной, оперативной и досто верной информации о финансовых операциях и сделках банка. Подсистемой, обеспечивающей банки такой информацией, является бухгалтерский учет. Обла дая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регули рующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении пользова телей транспарентной информацией о банковской деятельности. Данные, гене рируемые через систему банковского учета, служат как основой для формирова ния отчетности о финансовом положении и финансовых результатах деятельно сти банка, так и отражают финансовые потоки всех денежных средств предпри ятий, компаний, организаций и государства в целом. От того, насколько она дос товерно и адекватно отражает все процессы, происходящие в экономической жизни государства, зависят рейтинги, инвестиции, межбанковские и межправи тельственные кредиты, получаемые банками и правительством страны.

Содержание системы банковского бухгалтерского учета в актуальном со стоянии невозможно без теоретических исследований (в диссертационном ис следовании используются понятия «бухгалтерский учет в банках» или «банков ский бухгалтерский учет» как термины, принадлежащие одному синонимиче скому ряду ввиду их аналогичности и идентичности). До настоящего времени в Республике Беларусь не проводилось комплексных научных исследований бух галтерского учета и отчетности в банках как системы в управлении деятельно стью банком в целом и ее роли в формировании и предоставлении достоверной информации о банковской деятельности в финансовом секторе экономики всем группам заинтересованных пользователей.

Исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского уче та показало, что существенный вклад в решение актуальных проблем науки о бухгалтерском учете внесли такие известные отечественные и зарубежные уче ные, как А.И. Бабук, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Ермолович, Л.И. Кравченко, М.И. Ку тер, А.П. Михалкевич, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, П.Я. Папковская, Г.В. Савиц кая, М.И. Снитко, Я.В. Соколов, В.И. Стражев, А.Д. Шеремет и др. В их рабо тах рассмотрены как общетеоретические вопросы бухгалтерского учета и от четности, так и важные методологические аспекты, характерные для специфики хозяйственной деятельности промышленных, торговых, агропромышленных, строительных, бюджетных предприятий и организаций.

Вопросы теории, методологии, методик и организации бухгалтерского учета и отчетности в банковском секторе экономики изучены в меньшей степе ни, чем общетеоретические ввиду наличия существенных организационно технических, экономических, правовых и функциональных особенностей бан ковской деятельности. Среди немногочисленных исследований следует отме тить работы российских и белорусских ученых: А.А. Алякина, В.И. Белоцер ковского и Е.А. Федоровой, Т.В. Гвелесиани, Е.П. Козловой и Е.Н. Галаниной, В.Н. Курсова и Г.А. Яковлева, В.И. Малой, В.К. Немчинова, К.Г. Парфенова, А.С. Резчиковой, В.Г. Родиновой, Л.В. Артемовой и А.Г. Назаровой, С.К. Се менова, Л.Р. Смирновой, З.Г. Ширинской, Т.Н. Нестеровой и Н.Э. Соколин ской. Названные авторы раскрывают сущность банковских операций посредст вом описания организации их проведения и ведения бухгалтерского учета на основе плана счетов для кредитных организаций (банков) и законодательства страны. При этом ученые рассматривают банковскую деятельность как специ фический вид, но концептуально не классифицируют отличительные особенно сти, характерные для банковского бухгалтерского учета.

В результате исследования научных трудов отечественных и зарубежных ученых, нормативные правовые документы Национального банка Республики Беларусь по банковскому бухгалтерскому учету, а также учитывая личный тео ретический и практический опыт в данной области знаний, автором выделены и теоретически обоснованы основные организационные и методологические осо бенности бухгалтерского учета в банках: государственное регулирование бух галтерского учета и отчетности в банках (осуществляется Национальным бан ком), План счетов бухгалтерского учета для банков (План счетов для банков и План счетов для Национального банка — четырехзначная структура балансово го счета), ежедневный баланс (обязательное требование формирования балан са), аналитический учет (тринадцатизначный номер счета аналитического учета для счетов клиентов и счетов для внутрибанковских операций банка), синтети ческий учет (определены формы синтетического учета для банков), отчетность (банковская отчетность), банковские и внутрибанковские операции (95—98 % размера активов — банковские операции), оперативность учета (осуществление расчетов в режиме реального времени и их отражение по счетам бухгалтерско го учета), операционный день банка (деление операционного дня на две части:

время для обслуживания клиентов и совершения операций, время для заверше ния обработки банковской информации и формирования всей отчетности за день), учетно-операционная работа (определенная совокупность и последова тельность работ в течение операционного дня: обслуживание клиентов, провер ка расчетно-кассовых документов, осуществление расчетов, начисление про центов, переоценка счетов в иностранной валюте, отражение операций в бух галтерском учете, формирование лицевых счетов клиентов и по внутрибанков ским операциям, формирование ежедневного баланса и всех форм отчетности за день и т.д.). Данные особенности отличают его от бухгалтерского учета в иных отраслях экономики и обусловлены спецификой банковской деятельно сти. Банковский бухгалтерский учет имеет свое регулирование, собственные элементы метода бухгалтерского учета и отличные от субъектов хозяйствова ния объекты учета.

Исторический путь современного развития бухгалтерского учета и отчет ности в банковской системе Республики Беларусь определяется началом 90-х гг.

XX в. и характеризуется рядом предпосылок, оказавших влияние на его разви тие: глобализация экономики, международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности, коренные изменения в экономике страны, образование двухуровневой банковской системы, осуществление Национальным банком де нежно-кредитной политики, членство в Международном валютном фонде, при нятие Правительством Республики Беларусь законодательных актов по перехо ду бухгалтерского учета на международные стандарты.

Генезис развития бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь за период с 1990 по 2010 г. представлен тремя этапами: подготовитель ный, начальный, основной. Подготовительный этап послужил фундаментом для создания методологической и нормативной базы по реализации международных принципов учета и стандартов финансовой отчетности. На начальном этапе были внедрены в практику отдельные общепризнанные принципы и новые методики бухгалтерского учета и отчетности банковских операций. В ходе основного этапа обеспечиваются и регулируются процессы соблюдения национального законода тельства и перехода банков на Международные стандарты финансовой отчетно сти (МСФО). Методология, методики и организация банковского бухгалтерского учета за двадцатилетний период претерпели следующие коренные изменения:

разработаны и внедрены новый План счетов бухгалтерского учета для банков и новый План счетов для Национального банка Республики Беларусь (четырех уровневая система построения плана счетов заменила трехуровневую);

новая система аналитического учета (тринадцатизначный номер счета и параметры к нему заменили девятизначный);

реализованы международные принципы с учетом требований национального законодательства;

разработаны Националь ные стандарты финансовой отчетности (НСФО), разработано 20 НСФО из 37 МСФО, новые методологические подходы для отражения в учете отдельных финансовых инструментов, требования к финансовой отчетности (виды, состав, представление, периодичность, публикация).

Вместе с тем процессы глобализации экономики на современном этапе ха рактеризуются масштабностью финансовых операций, ростом международной торговли, быстротечностью перелива капитала, деятельностью транснацио нальных корпораций и требуют наличия финансовой информации одинаковой интерпретации для всех участников в целях удовлетворения потребностей пользователей, находящихся в разных странах. Процессы глобализации между народных рынков капитала за последние три десятилетия усилились и имеют институциональное влияние практически на все области финансовой и банков ской деятельности, в том числе и на такой объект (элемент, институт) науки, как система бухгалтерского учета и отчетности, являющаяся основным постав щиком информации для всех участников финансового рынка.

В целях определения влияния процессов глобализации на учетные процес сы автором исследования выделены три равноправных вида систем бухгалтер ского учета и отчетности: национальная, региональная, международная. Вместе с тем влияние международных рынков капитала, международных и межправи тельственных профессиональных организаций, международных финансовых институтов, аудиторских компаний и иностранных инвесторов на развитие на циональных систем учета и отчетности постоянно растет, что предопределяет необходимость их гармонизации с международной системой учета путем при менения МСФО. В связи с этим Международным валютным фондом, Всемир ным банком, Банком международных расчетов, Всемирной торговой организа цией разработаны стандарты, кодексы, принципы, рекомендации по таким на правлениям, как публичное раскрытие экономической информации, банковский надзор, формирование финансовой отчетности, аудит, платежные системы и др.

Установлено, что соблюдение требований международных стандартов в на стоящее время является непременным условием для работы на международных рынках капитала.

Для обеспечения гармонизации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь с международной и учитывая отсутствие нормативного документа, регулирующего осуществление процесса перехода, автором исследования предложено его создание. В основе данного нормативного акта должна лежать стратегия развития банковской учетной практики. Возможны три варианта стратегии:

1-й вариант — параллельное существование национальных и междуна родных подходов ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в банках с учетом всех их достоинств и недостатков, что на практи ке может выражаться в игнорировании идей МСФО;

2-й вариант — отказ от национальных традиций и особенностей законо дательства Республики Беларусь по ведению бухгалтерского учета и формиро ванию финансовой отчетности в банках и прямое заимствование идей, принци пов, оценок, зафиксированных в МСФО;

3-й вариант — развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности в банках на основе конвергенции преимуществ национальной системы бухгал терского учета и отчетности в банках и МСФО.

Третий вариант стратегии является, на наш взгляд, наиболее перспектив ным для последующего сближения национальной системы бухгалтерского уче та и отчетности в банках с международными принципами и стандартами. Кон вергенция даст возможность использовать в национальной учетной практике все лучшее и вместе с тем применить к ней новые международные требования.

Автором разработана Стратегия развития системы бухгалтерского уче та и отчетности в банках Республики Беларусь, в которой научно обоснованы и определены цель, задачи, методологические принципы, этапы и приоритет ные направления ее развития и совершенствования на среднесрочную перспек тиву (2011—2015 гг.). Ее реализация позволит осуществить максимальное сближение национальной учетной системы бухгалтерского учета и отчетности в банках с международными принципами, стандартами, правилами, что обеспе чит формирование финансовой отчетности по требованиям, выдвигаемым уча стниками международных рынков капитала и международными финансовыми организациями.

Учитывая степень важности предоставления пользователям достоверной и транспарентной информации о деятельности банков и банковской системы в це лом, уже сегодня из комплекса предложенных направлений в стратегии выбраны особо значимые и актуальные, а именно: теория банковского бухгалтерского учета;

методология отражения в бухгалтерском учете кредитных операций банка на основе амортизированной стоимости;

методика бухгалтерского учета финан совых активов и финансовых обязательств банка, выраженных в иностранной валюте с использованием валютного курса на отчетную дату;

методики форми рования унифицированного бухгалтерского баланса и унифицированного отчета о прибыли и убытках банков, которые исследованы в диссертации.

Во второй главе «Современная концепция теории банковского бухгал терского учета» теоретически исследованы вопросы сущности и содержания компонентов диалектической логики научного познания в их преломлении к банковскому бухгалтерскому учету и на этой основе разработана теория бан ковского бухгалтерского учета. Исследование позволило установить, что бан ковский бухгалтерский учет несет в себе все признаки науки, поскольку стро ится на основе общенаучных принципов и методов диалектической логики на учного познания, и его постулаты в полной мере удовлетворяют требованиям диалектики. Бухгалтерский учет в банках оперирует своей специфической тер минологией, позволяющей на высоком уровне абстрактного мышления отра жать и оценивать те экономические явления, которые представляют собой его предметно-содержательную область: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль. Вместе с тем термины основных категорий науки о бухгал терском учете, такие как объект, предмет, метод и элементы метода для банков ского бухгалтерского учета, не определены.

В ходе проведенного исследования научных трудов в области общей тео рии бухгалтерского учета таких ученых, как В.П. Астахов, Ф.Ф. Бутынец, М.И. Кутер, Н.И. Ладутько, Н.М. Малюга, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, П.Я. Пап ковская, Л.А. Русалева, М.А. Снитко, Я.В. Соколов, В.И. Стражев, Д.С. Тяжких, выявлено, что существует практика выделения в рамках общей теории бухгал терского учета определенной совокупности теорий частного порядка (субтео рий): Я.В. Соколова, В.Ф. Палия, М.И. Кутера, Ф.Ф. Бутынца, П.Я. Папковской, В.И. Стражева, М.А. Снитко и др. Данные ученые оперируют единым набором категорий (предмет, метод, объекты бухгалтерского учета), в совокупности со ставляющих общетеоретическую систему бухгалтерского учета. Вместе с тем определены различия во взглядах ученых на понимание таких ключевых теоре тических положений науки о бухгалтерском учете, как определение его сущно сти и содержания, предмета и объекта, метода и его элементов, методологии и методик. Высоко оценивая вклад ученых в исследование теории бухгалтерского учета, определено наличие персонифицированных теорий бухгалтерского учета.

Анализ работ ученых по общей теории бухгалтерского учета показал, что все определения предмета, объекта, метода бухгалтерского учета представлены применительно к производственной деятельности организаций;

элементы мето да и их характеристика отражают специфику деятельности организаций (План счетов бухгалтерского учета для предприятий, отчетность для предприятий, инвентаризация имущества на предприятии, калькуляция затрат для предпри ятий и т.д.);

классификация объектов учета разработана для деятельности ор ганизаций. Описание банковской деятельности и объектов ее учета, предмета, метода и его элементов для банковского учета в трудах ученых по общей тео рии бухгалтерского учета отсутствует. Это подтверждает мнение о том, что теоретическим аспектам банковского бухгалтерского учета не уделяется долж ного внимания и такие категории, как предмет, метод, объекты банковского бухгалтерского учета, не изучены с позиций научно-теоретического обоснова ния их применения.

Исследование работ по банковскому бухгалтерскому учету таких ученых, как А.А. Алякин, В.И. Белоцерковский, Т.В. Гвелесиани, С.А. Горина, Е.П. Коз лова и Е.Н. Галанина, В.Н. Курсов и Г.А. Яковлев, В.И. Малая, В.К. Немчинов, К.Г. Парфенов, А.С. Резчикова, С.К. Семенов, Л.Р. Смирнова, З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская показало, что из всех категорий общей тео рии бухгалтерского учета применительно к банкам наиболее изученными яв ляются следующие элементы: план счетов и отчетность. О цельной системе ка тегорий, позволяющей утверждать о существовании стройной системы теории банковского бухгалтерского учета, говорить не приходится.

Необходимо отметить, что, задавая общие методологические рамки, общая теория бухгалтерского учета, тем не менее, не позволяет применять имеющую ся методологию и разрабатывать научно обоснованные методики ведения бан ковского бухгалтерского учета и формирования банковской финансовой отчет ности, поскольку общие подходы не раскрывают специфики, характерной для деятельности кредитных учреждений и банков. Банковская деятельность влияет на особенность объекта, предмета, метода банковского бухгалтерского учета, которые, с одной стороны, являются категориями как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой — имеют отраслевое содержательное наполнение, присущее деятельности только банков.

В результате проведенного исследования для устранения теоретических пробелов в данной области знаний автором разработана Теория банковского бухгалтерского учета, основу которой составляют объект, предмет, метод бан ковского учета. Сформулированы следующие определения понятий основопо лагающих категорий теории:

объект банковского бухгалтерского учета — совокупность процессов, складывающихся в ходе осуществления банковской деятельности;

предмет банковского бухгалтерского учета — справедливая стоимость, которая используется для оценки объектов учета в процессе привлечения, раз мещения денежных средств и проведения расчетов между участниками банков ских правоотношений;

метод банковского бухгалтерского учета — совокупность элементов (инструментов), применение которых позволяет придать стоимостную, количе ственную оценку и качественные характеристики конкретным прикладным объектам бухгалтерского учета (активы, обязательства и др.).

Автором разработана классификация объектов банковского учета по деся ти основным целевым группам: активы, обязательства, капитал, доходы, расхо ды, требования (внебалансовые), обязательства (внебалансовые), ценности и документы (внебалансовые), банковские операции и риски с детализацией на конкретные объекты, характеризующие банковскую деятельность. Предложена классификация элементов метода банковского бухгалтерского учета (план сче тов бухгалтерского учета для банков, банковская отчетность, калькуляция бан ковских продуктов и услуг, формирование ежедневного баланса и др.), а также теоретически обоснован метод применения счетов валютной позиции банка в качестве специфического для банковской деятельности элемента метода бан ковского бухгалтерского учета.

Разработанная автором теория банковского бухгалтерского учета позволит установить связь системы категорий общей теории бухгалтерского учета и ме тодологии банковского бухгалтерского учета, что даст возможность на качест венно новом методологическом и методическом уровне развивать и совершен ствовать систему бухгалтерского учета и отчетности в банках.

В третьей главе «Актуальные направления развития методологии бан ковского бухгалтерского учета» выявлены и исследованы проблемные вопро сы методологии бухгалтерского учета финансовых инструментов банка при их классификации и оценке признания стоимости. По результатам выполненного исследования разработаны методология и методики для кредитных и валютных операций банка, соответствующие требованиям международной практики.

Анализ финансовых инструментов, используемых банками, позволил вы явить, что банковскую деятельность характеризует работа с финансовыми ак тивами и финансовыми обязательствами. Доля финансовых активов в общей сумме активов балансов банков составляет 96—98 %, нефинансовых активов — 2—4 %. Доля финансовых обязательств в общей сумме пассивов балансов бан ков — 82—84 %. Данный вывод подготовлен на основании разработанной ав тором классификации финансовых и нефинансовых активов, финансовых и не финансовых обязательств банков.

В целях определения вида стоимости, который применяется для оценки финансовых инструментов банка при их первоначальном и последующем при знании в учете, автором проведена систематизация финансовых инструментов в разрезе их классификации на категории на основе анализа законодательных и нормативных правовых актов Республики Беларусь (таблица 1).

Таблица 1 — Финансовые инструменты банка: оценка признания стоимости Финансовые инструменты Класси- Первоначальное Последующая банка по Плану счетов фикация и признание оценка бухгалтерского учета категории (стоимость) (стоимость) в банках финансо- НСФО Правила НСФО Правила (группы счетов) вых инст- учета учета рументов 1 2 3 4 5 Денежные средства: в кассе, обменных пунктах, банкома тах, в пути и т.д. (группа 10) ФА, к. I СС СС = ЦП СС СС = ФС Средства в Национальном бан ке Республики Беларусь: кор респондентские и иные счета, фонд обязательных резервов, вклады (депозиты) до востре бования, срочные вклады (де позиты) до трех месяцев (группа 12) ФА, к. I СС СС = ЦП СС СС = ФС Средства в Национальном бан ке Республики Беларусь: сроч ные вклады (депозиты) свыше трех месяцев (группа 12) ФА, к. I СС СС = ЦП АС ФС Средства в других банках:

корреспондентские и иные счета, вклады (депозиты) раз мещенные, кредиты предос тавленные (группа 15) ФА, к. IV СС СС = ЦП АС ФС Средства Национального бан ка Республики Беларусь: кор респондентские и иные счета;

кредиты, полученные от Национального банка Респуб лики Беларусь (группа 16) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС ФС Средства других банков: кор респондентские и иные счета, депозиты привлеченные;

кре диты, полученные от банков (группа 17) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС ФС Средства в расчетах с банками ФА, к. IV, СС СС = ЦП АС ФС (группы 180, 181) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС ФС Кредиты (займы), предостав ленные клиентам (группы 20, ФА, к. IV СС СС = ЦП АС ФС 21, 23, 24, 25, 26) Средства на счетах клиентов (группы 30, 31, 34, 36) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС ФС Средства в расчетах с клиен- ФА, к. IV, СС СС = ЦП АС ФС тами (группы 380, 381) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС ФС Ценные бумаги для торговли (группа 41) ФА, к. I СС СС = ЦП СС СС Окончание таблицы 1 2 3 4 5 Ценные бумаги, удерживае мые до погашения (группа 42) ФА, к. II СС СС = ЦП АС ЦП Ценные бумаги, имеющиеся в СС или наличии для продажи ЦП (при (группа 43) отсутст ФА, к. III CC = ЦП СС CC вии ак тивного рынка) Ценные бумаги, выпущенные банком (группа 49) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС НС Долевые участия банка (груп- СС или па 51) ЦП (при отсутст ФА, к. III СС СС = ЦП СС вии ак тивного рынка) Производные инструменты ФА, к. I СС СС = ЦП СС СС (группа 60) ФО, к. V СС СС = ЦП СС СС Дебиторская задолженность (в части финансовых активов) (группа 65) ФА, к. IV СС СС = ЦП АС ФС Кредиторская задолженность (в части финансовых обяза тельств) (группа 66) ФО, к. VI СС СС = ЦП АС ФС Уставный капитал (балансовый счет 7301) ДИ НС НС НС НС Примечание — ФА — финансовые активы;

ФО — финансовые обязательства;

СС — справедливая стоимость;

АС — амортизированная стоимость;

ЦП — фактическая цена при обретения или выпуска (для активов — цена приобретения;

обязательств — цена выпуска);

ФС — фактическая стоимость – стоимость, отраженная в бухгалтерском учете и подтверж денная документальным оформлением;

к. I — категория «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и рас ходов»;

к. II — категория «Инвестиции, удерживаемые до погашения»;

к. III — категория «Финансовые активы в наличии для продажи»;

к. IV — категория «Кредиты и дебиторская задолженность»;

к. V — категория «Финансовые обязательства, учитываемые по справедли вой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов»;

к. VI — категория «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости»;

ДИ — долевые инструменты;

НС — номинальная стоимость.

В результате анализа вида стоимости, используемого для оценки финансо вых инструментов, выявлено, что при первоначальном признании для всех ин струментов применяется справедливая стоимость, при последующей оценке этот вид стоимости используется для отдельных групп финансовых активов и финансовых обязательств, таких как денежные средства, средства в Нацио нальном банке, ценные бумаги для торговли, ценные бумаги в наличии для продажи, долевые участия банка, производные финансовые инструменты. Все остальные финансовые активы и финансовые обязательства учитываются по фактической стоимости, а амортизированная стоимость ни к одной из катего рий финансовых инструментов (в том числе и к категории «Кредиты и дебитор ская задолженность») не применяется.

В результате исследования доказательно констатирована необходимость применения амортизированной стоимости для бухгалтерского учета кредитов, предоставленных клиентам банка, поскольку в настоящее время на их долю в активах балансов банков приходится более 70 %. В Республике Беларусь эко номика государства является социально ориентированной и в условиях высокой вариативности рыночных процентных ставок (финансирование государствен ных программ, льготное кредитование жилищного строительства и другие — льготные условия платы за пользование кредитными ресурсами) отдельными банками страны предоставляются долгосрочные кредиты клиентам на льготных условиях. В целях формирования достоверной информации о стоимости кре дитного портфеля банка и с учетом национальной практики прямой зависимо сти налогового учета от бухгалтерского автором разработана Методология от ражения в бухгалтерском учете кредитных операций банка на основе аморти зированной стоимости, суть и новизна которой заключаются:

1) в научном обосновании методологического принципа оценки финансо вых активов банка по амортизированной стоимости, позволяющего признавать предоставленные кредиты кредитополучателям с учетом величины рыночных и номинальных процентных ставок, оказывающих влияние на размер задолжен ности по кредитам и финансовые результаты деятельности банка;

2) научном обосновании включения ряда новых групп балансовых и внеба лансовых счетов в План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Бела русь: счета для учета разницы между номинальной и амортизированной стоимо стью кредита (активные балансовые счета);

счета для учета убытка от признания по справедливой стоимости кредита (пассивные балансовые счета);

счета для учета разницы между суммой процентов по номинальной и рыночной процент ным ставкам по кредитам (внебалансовые счета) с детализацией на четвертом уровне по типам контрагентов (небанковские финансовые организации, коммер ческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не коммерческие организации), что обеспечивает возможность учета кредитных операций по амортизированной стоимости каждого кредитного договора;

3) разработке методики формирования учетных записей по признанию кре дитных операций по амортизированной стоимости, включающей совокупность процедур для отражения кредитных вложений банка, предоставленных клиентам (кредитополучателям) на льготных условиях на срок свыше года, а именно: пре доставление кредита согласно условиям кредитного договора (на льготных усло виях);

признание кредита по амортизированной стоимости в день выдачи креди та;

учет первоначально признанного убытка при выдаче кредита на льготных ус ловиях;

погашение кредита в соответствии с условиями кредитного договора;

уплата клиентом процентов по кредиту в соответствии с условиями кредитного договора;

признание разницы между суммой процентов по рыночной процент ной ставке и суммой процентов, согласно кредитному договору (учет амортиза ции разницы между номинальной суммой кредита и его амортизированной стоимостью на протяжении всего жизненного цикла кредита);

4) разработке учетно-аналитических алгоритмов для формирования статьи «Кредиты клиентам» актива бухгалтерского баланса и процентных доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках банка, включающих новые балансо вые и внебалансовые счета для учета кредитов по амортизированной стоимости при составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями на ционального законодательства и международных стандартов.

Методология и разработанные на ее основе методика и учетно-анали тические алгоритмы позволяют организовать ведение учета кредитных опера ций в соответствии с международными требованиями, на ежедневной основе формировать объективную информацию о кредитном портфеле банка и его структуре для принятия управленческих решений при проведении кредитной политики банка, формировать финансовую отчетность по национальному зако нодательству и МСФО, используя данные национальной системы бухгалтер ского учета.

Актуальным направлением развития банковского бухгалтерского учета также определено исследование финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, существенная доля которых в общей структуре активов и пассивов балансов банков составляет более 30 %. В результате проведенного анализа применяемых в банковской практике методологических принципов и методик к оценке и переоценке финансовых инструментов, выраженных в ино странной валюте, определена проблема применения к последним валютного курса на отчетную дату.

С целью устранения методологических проблем при оценке и переоценке валютной составляющей в бухгалтерском балансе банка и формировании фи нансовых результатов от работы с валютными статьями в отчете о прибыли и убытках автором разработана Методика бухгалтерского учета финансовых активов и финансовых обязательств банка, выраженных в иностранной ва люте с использованием валютного курса на отчетную дату.

Суть и новизна методики заключаются в определении совокупности про цедур методологического и организационного характера по следующим на правлениям: а) нормативно-правовое регулирование: установлены норматив ные правовые документы, которые необходимо привести в соответствие с меж дународными требованиями по учету валютных операций;

предложены кон кретные действенные нормы по проведению переоценки денежных статей на отчетную дату с использованием валютного курса на 31 декабря и формирова нию ежедневного баланса банка на 1 января с учетом курсов иностранных ва лют, действующих на 31 декабря;

б) организационно-методологическое на правление: разработана совокупность процедур по проведению учетно-опера ционных работ в банке, если последний рабочий день года не совпадает с от четной датой, а именно: переоценка счетов аналитического учета с применени ем курса по отношению к иностранным валютам по состоянию на 31 декабря;

отражение финансовых результатов от переоценки на счетах доходов или рас ходов банка;

начисление процентов по привлеченным и размещенным денеж ным средствам;

закрытие счетов доходов и расходов банка на счет по учету прибыли отчетного года;

формирование прибыли банка, выписок из лицевых счетов клиентов и предоставление им для подтверждения, ежедневного баланса и всех форм отчетности по завершении операционного дня и отчетного года и другие. Применение методики позволяет формировать качественную, объек тивную информацию о стоимости валютных статей баланса для предоставления как клиентам банка о подтверждении остатков на их счетах на конец года, так и руководству и акционерам банка о размере активов, обязательств, прибыли и собственного капитала банка.

В четвертой главе «Методология формирования банковской финансо вой отчетности — основа обеспечения транспарентности деятельности банков» исследованы вопросы современного состояния теории, методологии и практики формирования финансовой отчетности банков Республики Беларусь и по результатам выполненного исследования разработаны методики формирова ния унифицированного бухгалтерского баланса как отчета о финансовом поло жении банка и унифицированного отчета о прибыли и убытках банков как от чета о финансовых результатах деятельности банка.

В результате анализа оценки состояния теории, методологии и практики формирования финансовой отчетности банков Республики Беларусь было выяв лено, что финансовая отчетность составляется в зависимости от видов (индиви дуальная, консолидированная), периодичности формирования и представления (годовая, промежуточная), требований законодательства (по национальному за конодательству, МСФО). Финансовая отчетность банков, составленная согласно требованиям национального законодательства и международных стандартов, включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках;

отчет об из менении капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие поясне ния, на основании чего установлено соответствие финансовой отчетности, под готовленной по национальному законодательству, требованиям МСФО 1 «Пред ставление финансовой отчетности» по количеству форм отчетов.

Финансовая отчетность по МСФО формируется банками на базе бухгал терской (финансовой) отчетности согласно требованиям законодательства Рес публики Беларусь, используя метод трансформации (перегруппировки) статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, проводя необходимые корректировки и применяя профессиональные суждения в части требований тех международных стандартов, которые в настоящее время еще не реализованы в банковской практике. Автором установлено, что метод трансформации имеет как положительные, так и отрицательные стороны. К положительным относят ся: снижение трудовых затрат на подготовку отчетности и трудовых и финан совых затрат на поддержание программного обеспечения, необходимого для подготовки отчетности по МСФО;

возможность привлечения внешних специа листов для подготовки финансовой отчетности. Отрицательными являются от сутствие оперативности при подготовке промежуточной отчетности;

зависи мость результата от знаний и умений узкого круга специалистов. Выбор метода трансформации, а не метода параллельного учета обусловлен тем, что большая часть международных стандартов уже реализована в учетной практике бело русских банков путем применения национальных стандартов. Для получения промежуточной отчетности выбор такого метода можно назвать недостаточно эффективным, поэтому требуется максимальное сближение национального за конодательства с требованиями международных стандартов в целях минимиза ции внесения корректировок в пакет отчетности. Формирование банками двух пакетов отчетности подтвердило наличие различий между ними по форме и со держанию, что определило разработку новых методологических продуктов, по зволивших их минимизировать.

Как известно, в условиях глобализации международных рынков капитала язык финансовой отчетности (содержание отчетности и формат ее представле ния) должен быть понятен пользователям. Между тем традиционно основное место в МСФО отводится содержанию информации в отчетности, а должного внимания формату представления отчетности не уделяется. Требуется привязка содержания к формату, поскольку в настоящее время Интернет превращается в главное средство для передачи информации (финансовые отчеты и финансовая информация на интернет-сайтах). По мнению автора, необходимо на междуна родном уровне заняться решением вопросов не только содержания отчетности, но и представления ее форм в единых унифицированных форматах для всех групп пользователей.

В результате проведенного исследования формата и содержания основных форм финансовой отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках банков (составляемых в соответствии с требованиями национального законодательства и по МСФО) — и в целях обеспечения гармонизации и уни фикации национальной учетной системы с международной в условиях глобали зации международных рынков капитала автором разработаны соответствующие методики формирования финансовой отчетности.

Методика формирования унифицированного бухгалтерского баланса бан ка как отчета о его финансовом положении, суть и новизна которой заключа ются в разработке унифицированной формы бухгалтерского баланса банка, оп ределении содержания состава линейных статей баланса, разработке учетно аналитических алгоритмов по его составлению (таблица 2).

Таблица 2 — Унифицированная форма бухгалтерского баланса банка Активы Обязательства Денежные средства Средства Национального банка Драгоценные металлы и драгоценные Средства банков камни Средства в Национальном банке Средства клиентов Средства в банках Ценные бумаги, выпущенные банком Ценные бумаги Производные финансовые обязательства Кредиты клиентам Прочие обязательства Производные финансовые активы ВСЕГО обязательства Долгосрочные финансовые вложения Капитал Основные средства и нематериальные Уставный фонд активы Имущество, предназначенное для про- Эмиссионный доход дажи Прочие активы Резервный фонд ИТОГО активы Фонд переоценки статей баланса Накопленная прибыль ВСЕГО капитал ИТОГО обязательства и капитал В методике научно обосновано и предложено содержательное структури рование статей баланса: активы построены по степени убывания ликвидности активов и в зависимости от места и финансовых инструментов их размещения без выделения сроков размещения (наличные денежные средства, средства в Национальном банке, средства в банках, ценные бумаги, кредиты клиентам, производные финансовые активы, основные средства);

обязательства скомпо нованы по степени востребованности пассивов и в зависимости от источников привлечения (средства Национального банка, банков, клиентов);

включены в состав баланса новые статьи путем добавления и перегруппировки: драгоцен ные металлы и драгоценные камни — с целью выделения наиболее ликвидных активов, но не являющихся наличными денежными средствами;

производные финансовые активы и производные финансовые обязательства — с целью рас ширения предоставляемой информации о финансовых инструментах, исполь зуемых банками при осуществлении своей деятельности;

имущество, предна значенное для продажи, — с целью выделения из состава основных средств банка;

ценные бумаги представлены без учета деления на категории финансо вых активов. Унифицированный бухгалтерский баланс применяется банками в полном объеме (без изменения линейных статей) при формировании бухгал терского баланса по национальному законодательству. В случае если у банка отсутствует информация по какой-либо статье, то ее заполнение не требуется.

При формировании бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами форму баланса можно дополнять линейными статьями для предос тавления и раскрытия информации.

Методика формирования унифицированного отчета о прибыли и убытках банка, как отчета о финансовых результатах его деятельности, суть и новиз на которой заключаются в разработке унифицированной формы отчета о при были и убытках банка, определении содержания состава линейных статей отче та о прибыли и убытках банка, разработке учетно-аналитических алгоритмов по его составлению (таблица 3).

Таблица 3 — Унифицированная форма отчета о прибыли и убытках банка Процентные доходы Процентные расходы Чистые процентные доходы Комиссионные доходы Комиссионные расходы Чистые комиссионные доходы Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями Чистый доход по операциям с ценными бумагами Чистый доход по операциям с иностранной валютой Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами Чистые отчисления в резервы Прочие доходы Операционные расходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль Прибыль (убыток) Методикой предусмотрено содержательное структурирование статей отче та о прибыли и убытках банка: отчет построен по видам доходов и расходов (процентные, комиссионные, прочие банковские, операционные);

включены новые статьи: чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драго ценными камнями и чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами — с целью раскрытия информации о размере получаемых чис тых доходов при работе с данными финансовыми инструментами и их доле в общей сумме доходов;

прибыль (убыток) до налогообложения — с целью рас крытия информации о заработанной прибыли банком в течение отчетного года до осуществления выплат по налогу на прибыль. Форма и содержание унифи цированного отчета о прибыли и убытках применяются банками при формиро вании отчетности как по национальному законодательству, так и в соответст вии с МСФО в полном объеме (без изменения линейных статей). В случае если у банка нет информации по какой-либо статье, то статья не заполняется.

Предлагаемые методики в отличие от существующих на практике различ ных форм представления баланса и отчета о прибыли и убытках позволяют банкам использовать унифицированный бухгалтерский баланс и унифициро ванный отчет о прибыли и убытках при формировании финансовой отчетности по национальному законодательству и в соответствии с международными стан дартами;

единые методологические подходы к содержанию каждой линейной статьи;

единые учетно-аналитические алгоритмы при формировании форм от четности;

осуществлять анализ элементов финансовой отчетности (активы, обя зательства, капитал, доходы, расходы) и линейных статей отчетов;

эффективно использовать трудовые и финансовые ресурсы при формировании двух пакетов отчетности;

представлять всем группам заинтересованных пользователей (ак ционерам, инвесторам, надзорным органам, материнским компаниям, рейтин говым агентствам и др.) достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности банка для принятия управленческих ре шений при работе с банком.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные научные результаты исследования.

1. Современное состояние и развитие банковского сектора экономики Рес публики Беларусь в значительной степени зависят от правовой среды, инвести ционного климата, налоговых условий, системы его бухгалтерского учета и от четности. Обладая большим объемом оперативной информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в проведении денежно-кредитной политики государства, функционировании банковской системы, осуществлении регули рующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевре менной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользова телей. Содержание системы банковского бухгалтерского учета в актуальном состоянии невозможно без теоретических исследований. Анализ теоретических, методологических и организационных аспектов бухгалтерского учета в банках показал, что они изучены в значительно меньшей степени, чем общетеоретиче ские вопросы бухгалтерского учета и отчетности, характерные для специфики хозяйственной деятельности промышленных, торговых, агропромышленных, строительных, бюджетных предприятий и организаций.

В результате проведенного исследования автором определена роль бухгал терского учета и отчетности в банках при функционировании как отдельно взя того банка, так и банковской системы в целом;

выделены организационные и методологические особенности банковского учета (государственное регулиро вание бухгалтерского учета и отчетности в банках, план счетов бухгалтерского учета для банков, ежедневный баланс, аналитический учет, синтетический учет, отчетность, банковские и внутрибанковские операции, оперативность учета, операционный день банка, учетно-операционная работа), которые отличают его от учета в иных отраслях экономики;

определены этапы развития бухгалтерско го учета и отчетности в банках Республики Беларусь за период с 1990 по 2010 г.

(подготовительный, начальный, основной);

установлено влияние процессов глобализации международных рынков капитала и международных финансовых организаций на национальную систему бухгалтерского учета и отчетности в банках;

определена стратегия дальнейшего развития банковского учета и от четности.

Для обеспечения гармонизации национальной банковской учетной систе мы с международной автором разработана Стратегия комплексного развития системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, включающая цель, задачи, принципы, этапы и направления ее развития на среднесрочную перспективу (2011—2015 гг.): повышение эффективности на учной деятельности в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности для банков;

совершенствование законодательства Республики Беларусь по бух галтерскому учету и отчетности;

усиление роли государственного регулирова ния бухгалтерского учета и отчетности в банках;

совершенствование норматив ного правового обеспечения по развитию бухгалтерского учета и отчетности в банках;

формирование кадрового потенциала, соответствующего требованиям международной учетной практики;

повышение уровня информированности общественности и пользователей о банковской деятельности;

укрепление меж дународного сотрудничества в области бухгалтерского учета и отчетности в банках. Предлагаемая стратегия позволит максимально сблизить национальную учетную систему бухгалтерского учета и отчетности в банках с международ ными принципами и стандартами [1—3, 5, 9, 11, 15, 18, 19, 22, 23, 36, 37, 45, 50, 54, 70, 75, 76, 81, 84, 95, 97, 102].

2. Банковский бухгалтерский учет строится на основе общенаучных принци пов и методов диалектической логики научного познания. Вместе с тем теорети ческим аспектам банковского бухгалтерского учета не уделяется должного вни мания, а научная неразработанность теории банковского бухгалтерского учета и таких ее категорий, как объект, предмет, метод, подтверждает необходимость их исследования в целях научно-теоретического обоснования их применения.

В результате проведенного исследования установлено, что в рамках общей теории бухгалтерского учета существует определенная совокупность теорий частного порядка (субтеорий) или персонифицированных теорий бухгалтерско го учета. Несмотря на различия во взглядах ученых на понимание таких ключе вых теоретических положений науки о бухгалтерском учете, как определение предмета, объекта, метода, все они представлены применительно к производст венной деятельности организаций;

элементы метода и их характеристика отра жают специфику деятельности организаций (План счетов бухгалтерского учета для предприятий, отчетность для предприятий, инвентаризация имущества на предприятии, калькуляция затрат для предприятий и т.д.);

классификация объ ектов учета разработана для деятельности организаций (промышленность, аг ропромышленные комплексы, торговля, строительство и другие отрасли). Опи сание банковской деятельности и объектов ее учета, предмета, метода и его элементов для банковского учета в исследованиях ученых по общей теории бухгалтерского учета отсутствует.

Определяя общие методологические принципы, общая теория бухгалтер ского учета, тем не менее, не позволяет осуществлять методологию и разраба тывать научно обоснованные методики ведения банковского бухгалтерского учета и формирования банковской финансовой отчетности, поскольку общие подходы не отражают существенную специфику, характерную для деятельно сти кредитных учреждений и банков. Банковская деятельность объективно ока зывает влияние на особенность объекта, предмета, метода банковского бухгал терского учета, которые, с одной стороны, являются категориями как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой — имеют отраслевое со держательное наполнение, присущее деятельности только банков.

С учетом данных выводов автором разработана теория банковского бух галтерского учета, основу которой составляет понятийный аппарат:

объект банковского бухгалтерского учета — совокупность процессов, складывающихся в ходе осуществления банковской деятельности;

предмет банковского бухгалтерского учета — справедливая стоимость, используемая в процессе привлечения, размещения денежных средств и прове дения расчетов между участниками банковских правоотношений;

метод банковского бухгалтерского учета — совокупность элементов (инструментов), которые позволяют придать стоимостную, количественную оценку и качественные характеристики конкретным прикладным объектам бух галтерского учета (активы, обязательства и др.).

Автором разработана классификация объектов банковского бухгалтерского учета по десяти основным группам (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, требования (внебалансовые), обязательства (внебалансовые), ценно сти и документы (внебалансовые), банковские операции, риски, связанные с банковской деятельностью), в состав которых включены конкретные предмет ные объекты, характеризующие банковскую деятельность. В состав классифи кации элементов метода банковского бухгалтерского учета включен и научно обоснован метод применения счетов валютной позиции в качестве специфиче ского для банковской деятельности.

Предложенная теория банковского бухгалтерского учета позволит связать систему категорий общей теории бухгалтерского учета и методологию банков ского бухгалтерского учета, что позволит на качественно новом методологиче ском и методическом уровне развивать и совершенствовать систему бухгалтер ского учета и отчетности в банках [2, 4, 8, 10, 12—14, 16, 20, 21, 24, 26, 30, 33, 38, 39, 41, 44, 47, 52, 53, 93].



Pages:   || 2 |
 

Похожие работы:





 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.