авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ

Развитие бухгалтерского учета экспортно-импортных операций в организациях апк

На правах рукописи

БЕЗЗУБЦЕВА Нина Анатольевна Развитие бухгалтерского учета экспортно-импортных операций в организациях АПК Специальность: 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2012 1 Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Рос сийского государственного аграрного университета – МСХА имени К.А. Тими рязева

Научный консультант: кандидат экономических наук, доцент Постникова Любовь Валерьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой управления капиталом Российской ака демии народного хозяйства и государ ственной службы при президенте РФ Донцова Людмила Васильевна кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Брянского государственного университета имени академика И. Г. Петровского Ковалева Наталья Николаевна

Ведущая организация: Российский государственный аграрный заочный университет

Защита состоится «29» мая 2012 г. в 12 часов 30 минут на заседании диссерта ционного совета Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном уни верситете – МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул.

Тимирязевская, д. 49 (учебный корпус №13 ул. Прянишникова, 15) Ученый со вет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 (499) 976 24 92).

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан «26» мая 2012г.

Ученый секретарь диссертационного совета Н.Н. Карзаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики все большую значимость получает внешнеэкономическая деятельность (ВЭД), и в частности, внешнеторговая деятельность (ВТД), в которой лидирующее место занимают экспортно-импортные операции. Значительное развитие экспортно импортные операций получили в АПК России, что связано с потребностью сельскохозяйственных товаропроизводителей в новых породах животных, се менах, сельскохозяйственной технике, оборудовании и т.п., качество и эффек тивность которых в России значительно уступает зарубежным аналогам. На пример, по данным статистики объемы импортных тракторов на рынке России в 2010 г. превысили отечественное производство в 3 раза. Стремление к про движению на мировой рынок отечественной сельскохозяйственной продукции связано с возможностью получения дополнительной прибыли от превышения внешней цены над внутренней. В связи с усилением интеграции российской экономики в глобальные рынки, вступлением России в ВТО, а также активным развитием международного рынка экологически чистой продукции (ЭЧП) у аг ропромышленного сектора России появилась новая задача, связанная с повы шением конкурентоспособности экологически чистой отечественной продук ции по сравнению с импортной. Для ее решения необходимо, чтобы качество экспортируемой сельскохозяйственной продукции и импортируемых сырья, оборудования и т.п. отвечало требованиям не только национальных, но и меж дународных стандартов экологической безопасности. В этом случае организа ция бухгалтерского учета должна быть направлена на четкое разграничение от ражения в учете и отчетности стоимости традиционных и экологически-чистых товаров при экспорте и импорте, а также учета затрат, связанных с подтвер ждением качества их экологической безопасности.

Поэтому дальнейший процесс интеграции российской экономики и миро вой экономической системы требует развития и совершенствования бухгалтер ского учета внешнеторговой деятельности традиционной и экологически чистой продукции, что предполагает актуальность избранной темы, а также по становку цели и задач диссертационной работы.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных учёных в области развития бухгалтерского учета экспортно-импортных операций.

Вопросам изучения экономической сущности экспортно-импортных опе раций, значения для мировой экономики международного разделения труда по священы работы как зарубежных ученых: Д.М. Кейнс, К. Маркс, Д. Рикардо, А. Смит и др., так и отечественных: Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов, Г.А.Маховикова, Е.Е. Павлова, Е.Ф. Прокушева, А.П. Рудакова, Л.Е. Строгов ского, И.И. Чайкиной и др. Особенности экспортно-импортной деятельности в АПК, а также влияние внешнеторговой деятельности на сельское хозяйство России изучены в трудах В.М. Баутина, Д.В. Горшкова, Е.И. Евдокимовой, В.П.

Коровкина, А.А. Землянского, А.П. Зинченко, А.В. Ходус, А.М. Югай и других авторов.

Проблематика ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической дея тельности в условиях рыночной экономики отражена в публикациях: А.П. Бар хатова, Л.В. Кондракова, Г.В.Кулининой, Н.В. Ульяновой, В.Ф. Палий, Н.Н.

Парасоцкой, Я.В. Соколова Н.Т. Шалашовой, С.Д. Юшковой и других ученых.

Международная практика ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности освещена в работах: К.Друри, Д. Колдуэла, М. Коэна, и других.

Особенности организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в сельском хозяйстве, рассмотрены в работах: Н.Г.Белова, Е.В.Вавиловой, И.Д. Деминой, В.В. Кирсанова, О.В. Кудаевой, М.Ф.Овсийчук, Л.В. Постниковой, И.Ф. Хицкова, Л.И. Хоружий, С.Г. Чеглакова, О.С. Эзопо ва-Сорокина и др.



Оценивая научный вклад вышеназванных ученых следует отметить, что остаются малоизученными основы рациональной организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций в АПК, а именно: практически не затра гивается вопрос организации учета экспорта и импорта экологически чистой продукции, в учетной практике отсутствуют критерии, позволяющие разделить экспорт/импорт традиционной и экологически чистой продукции, недостаточно освещены проблемы организации документального оформления экспортно импортных операций, отражения затрат в стоимости экспортных и импортных товаров, влияния условий международных перевозок на формирование бухгал терских записей у экспортера и импортера. Таким образом, совершенствова ние бухгалтерского учета экспортно-импортных операций требует последова тельных подходов, особенно в условиях вступления России в ВТО и принятия МСФО, что и обуславливает выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных методических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учету экспортно-импортных операций в организациях АПК, в современных условиях их функционирования.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвя занных задач:

- раскрыть экономическую сущность импортных и экспортных операций как объекта бухгалтерского учета в современных условиях развития мирохозяйст венных связей;

- дополнить классификацию экспортно-импортных операций для целей бухгал терского учета с учетом специфики организаций АПК;

- предложить систему признаков «экологически чистой продукции», учиты ваемых в бухгалтерском учете при ее экспорте и импорте, на всех стадиях вос производственного процесса;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета экс портных операций АПК традиционной и экологически чистой продукции, включающую счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь и корреспонденцию;

- подготовить предложения по совершенствованию организации учета форми рования фактической стоимости приобретаемых импортных традиционных и экологически-чистых товаров в сфере АПК;

- усовершенствовать формы бухгалтерской и статистической отчетности АПК при осуществления ими экспортно-импортных операций.

Область исследования.

Работа соответствует следующим положениям паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»:1.7. Бухгал терский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей;

1.8.Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хо зяйственной деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является со вокупность теоретических и организационно-методологических вопросов бух галтерского учета экспортно-импортных операций в организациях АПК.

Объектом исследования являются учетные процессы в организациях АПК Рязанской области.

Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной службы, регио нальной службы государственной статистики по Рязанской области, региональ ной таможенной службы по Рязанской области за ряд лет, документы первич ного, аналитического и синтетического учета, бухгалтерские отчеты организа ций АПК Рязанской области, публикации в периодической печати, официаль ные Интернет-сайты.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтер ского учета экспортно-импортных операций в организациях АПК. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющие ся элементами научного вклада:

обобщены современные подходы к трактовке и уточнены понятия «им портные операции» и «экспортные операции», дополнением наиболее сущест венных характеристик: предмет импортных и экспортных операций, виды внешнеторгового контракта, что позволяет учесть указанные операции в каче стве отдельных объектов бухгалтерского учета;

систематизирована классификация импортных и экспортных операций по видам внешнеторгового контракта, видам товаров, страны происхождения им портного товара и направления экспортного товара, что обусловливает специ фику бухгалтерского учета экспортных и импортных операций, а также выде лены в соответствии с платежным балансом «видимые» и «невидимые» им портные и экспортные операции, что обеспечивает гармонизацию статистиче ского и бухгалтерского учета коммерческих расходов в полной стоимости экс портных и импортных операций;

предложена система признаков, отвечающих требованиям экологической безопасности, и дополнено определение экологически чистой продукции при ее экспорте и импорте требованием наличия экологического сертификата соответ ствия, что позволяет организовать ведение бухгалтерского учета внешнеэконо мической деятельности в целях контроля за соблюдением требований к эколо гически чистой продукции в процессе ее воспроизводства: заготовления, произ водства, продажи - при экспорте и с момента приобретения импортных средств для производства экологически чистой продукции;

уточнен порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций АПК традиционной и экологически чистой продукции, основанный на введе нии дополнительных счетов синтетического и аналитического учета, их взаи мосвязи и корреспонденции, что способствует повышению информативности данных об экспорте традиционной и экологически чистой продукции, а также о коммерческих затратах, связанных с ее экспортом (невидимый экспорт), пред ложена методика признания затрат по экологической сертификации в качестве нематериальных активов, что способствует сближению РСБУ и МСФО и наи более рациональному формированию информации по видам экспортируемой продукции для внешних и внутренних пользователей;

разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета приобретаемых импортных традиционных и экологически чистых товаров, а также контроля за их движением, введены дополнительные синтетические сче та 06 «Импортные внеоборотные активы», 13 «Импортные оборотные активы», отражающие формирование импортной стоимости товаров, а также соответст вующие аналитические счета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материа лы», 43 «Готовая продукция» и др., что позволит обеспечить детализацию учета приобретаемых импортных товаров в соответствии с критериями их экологиче ской безопасности;





дополнены показатели учетных регистров и форм бухгалтерской и стати стической отчетности организаций АПК в части осуществляемых ими экспорт ных и импортных операций путем детализации показателей выручки, продажи, затрат на покупку и производство, с целью формирования информации о кон трактной стоимости экспортных и импортных операций и дополнительных рас ходах, связанных с данными операциями (невидимые экспортные и импортные операции).

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации рекомендации и выводы позволят орга низациям агропромышленной сферы обеспечить достоверность и понятность данных бухгалтерского учета экспортных и импортных операций. Использова ние разработанных синтетических и аналитических счетов, а также модифици рованных форм учетных регистров и отчетности повысит информативность для заинтересованных пользователей и даст возможность по принятию правильных решений об эффективности осуществления экспортных и импортных операций в организациях АПК.

Апробация работы. Основные теоретические положения и практические рекомендации обсуждались и получили положительную оценку на научно практических конференциях: Международная ежегодная научно-практическая конференция РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева;

Третья межрегиональная научно-теоретическая конференция РГАТУ имени П.А. Костычева (г. Рязань);

63-я студенческая научная конференция, посвященная 145-летию РГАУ – МСХА имени К.А. Тимирязева;

Международная конференция молодых ученых и специалистов, посвящена 145-летию РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева, 4 ая международная научная конференция «Гуманитарные науки и современ ность». Основные разработки и рекомендации по результатам исследования внедрены в ОАО «Пробуждение» Шиловского района и ООО «Приокский мас лозавод» Шиловского района Рязанской области.

Публикации. По теме исследования опубликовано 16 научных работ об щим объемом 5,37 п.л. (вклад автора 3,91), среди которых имеются 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК общим объемом 2,93 п.л. (вклад автора – 1, п.л.), 12 публикаций в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 2,44 п.л. (клад автора – 2,44 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемой литературы;

содержит 169 стра ницы машинописного текста, 32 таблицы, 11 рисунков, 19 приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характери зуется степень изученности проблемы, определяется цель и задачи исследова ния, научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические аспекты учета экспортно-импортных операций в АПК» раскрыты понятия и экономическая сущность экспортных и импортных операций, уточнено их место во внешнеэкономической деятельно сти, проанализировано нормативное регулирование, рассмотрены понятие эко логически чистой продукции, основные проблемы реализации ее за рубеж и ос новные преимущества экспорта ЭЧП, обобщены современные подходы к от ражению экспортно-импортных операций в бухгалтерском учете и бухгалтер ской отчётности.

Во второй главе «Анализ состояния экспортно-импортных операций в организациях АПК» исследована динамика экспортно-импортных операций в АПК России и Рязанской области. Проведена сравнительная характеристика финансового состояния и учетного обеспечения в организациях АПК Рязанской области, критически оценена практика учета экспортно-импортных операций в организациях АПК Рязанской области.

В третьей главе «Направления совершенствования организации учета экспортно-импортных операций на предприятиях АПК» представле ны пути совершенствования организации учета импортных и экспортных опе раций, условий внешнеторгового контракта и форм бухгалтерской и статисти ческой отчетностей.

В заключении сформированы выводы и предложения на основе обобще ния научных результатов проведенного диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1.Обобщены современные подходы к трактовке и уточнены понятия «импортные операции» и «экспортные операции» как объектов бухгалтер ского учета.

Современные подходы к трактовке импортных и экспортных операций основаны на понятиях «ввоз» и «вывоз» товара на таможенную территорию РФ или за ее пределы, которые не учитывают, что до момента ввоза или вывоза то вара необходимо произвести определенные расчеты с таможенными и налого выми агентами, заключить внешнеторговый контракт с контрагентом;

в них не уточнен факт того, что экспорт и импорт являются отдельными таможенными режимами, что не позволяет выделить особенности их учета.

Словосочетание «импортные операции» характеризует экономические и правовые отношения между субъектом и объектом импортных операций, кото рые включают в себя многочисленные юридические и учетные аспекты, сопро вождающие факт импорта. Более того, импортные операции являются отдель ным объектом бухгалтерского учета, что представляет особое значение в рам ках данного исследования. На основе проведенного анализа автором сформули ровано в целях бухгалтерского учета следующее определение:

Импортные операции как объект бухгалтерского учета представляют со бой хозяйственные операции, оформленные прямым или посредническим внешнеторговым договором под соответствующим таможенным режимом, за ключающиеся в ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг) с переходом на них права собственности без обязательства об обратном вывозе, с целью дальнейшего потребления и использования, а также во взаимодействии с таможенными, налоговыми органами по документальному оформлению и вы плате пошлин, сборов, налогов.

При анализе понятия экспорта, отмечено, что основной акцент направлен на предмет экспорта и процесс осуществления экспортных операций, при этом понятие «товар» включает в себя только вещественные блага.

В результате проведенного исследования уточнено определение экспорт ных операций:

Экспортные операции как объект бухгалтерского учета представляют со бой хозяйственные операции, оформленные прямым или посредническим внешнеторговым договором под соответствующим таможенным режимом, за ключающиеся в вывозе с таможенной территории РФ товаров (работ, услуг) с передачей на них права собственности иностранному покупателю без обяза тельства об обратном ввозе, а также во взаимодействии с таможенными, нало говыми органами по документальному оформлению и выплате пошлин, сборов, налогов.

Предлагаемые определения отличаются от анализируемых следующим:

экспортные и импортные операции являются отдельными таможенными режимами, определены их особенности во внешнеторговой деятельности;

учитывают участников экспортной и импортной сделки;

не делают акцент на виде валюты, в которой производятся операции, т.к.

в экспортных и импортных операциях возможно использование любой валюты, указанной во внешнеторговом контракте;

акцентируют внимание на то, что главным документом, оформляющим условия экспортных и импортных операций, является внешнеторговый дого вор;

расширены объекты учета импортных и экспортных операций в виде не только товара как вещественного имущества, но также работ и услуг.

Дополненные определения позволяют выделить экспортные и импорт ные операции как важные объекты бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.

2. Систематизирована классификация импортных и экспортных опе раций.

В результате проведенного исследования выявлено, что современные экспортные и импортные операции очень разнообразны, это не представляет возможности предложить один критерий, в соответствии с которым можно дать их исчерпывающую классификацию. Все они должны рассматриваться в разре зе предложенных видов: видов внешнеторгового контракта, видов товаров, страны происхождения импортного товара и направления экспортного товара.

В последние годы во внешнеторговой деятельности России наблюдается тенденция преобладания экспорта над импортом. Более 63% объема внешне торговой деятельности России и 83% Рязанской области в 2010 г. занимает экс порт, это обуславливает положительное сальдо торгового баланса (рисунок 1).

300000,0 Экспорт 600000, Импорт Росии 200000,0 России 400000, 100000, 200000,0 Экспорт Импорт Рязанской 0, 0, Рязанской области 2006 2007 Экспорт Росии Импорт России 2006 области 2008 2008 2009 Рис. 1. - Динамика экспорта и импорта в России и Рязанской области При этом в торговом балансе представлена стоимость экспортного или импортного товара с учетом коммерческих расходов, без уточнения контракт ной стоимости (видимого экспорта или импорта) и стоимости работ (услуг), сопровождающих экспорт (импорт) товара, что не позволяет определить долю коммерческих расходов в торговом балансе, т.е. невидимый экспорт (импорт).

Более того, стоимость экспортных и импортных операций, представленная в платежном балансе, может отличаться от их реальной бухгалтерской стоимо сти, что связано с использованием таможенных данных в статистике и отсутст вием их сопоставления с данными бухгалтерского учета.

Это обусловлено тем, что при импорте или экспорте товара покупатели и поставщики несут определенные коммерческие расходы, которые увеличивают его себестоимость и которые можно разделить на вещественные расходы (такие как расходы на тару, упаковку товара, клетки для животных и т.д.), а также на невещественные, т.е. услуги, связанные с экспортом или импортом товара. Ве щественные и невещественные коммерческие расходы включаются в таможен ную стоимость товара при определении ее методом «По цене сделки с ввози мыми (вывозимыми) товарами». На основе таможенной стоимости товара фор мируется торговый баланс. Экспортные и импортные работы (услуги), не свя занные с экспортом и импортом товара, отражаются в балансе «невидимых» операций.

Для отражения детализации экспорта и импорта на «видимый» и «неви димый» систематизирована классификация экспортных и импортных операций.

В свою очередь «невидимый» экспорт и импорт предложено разделить на рабо ты и услуги, которые увеличивают стоимость импортируемого (экспортируемо го) товара и на работы и услуги, которые не затрагивают стоимость данного то вара. Данное предложение позволит определить реальную контрактную стои мость ввозимых и вывозимых товаров и долю коммерческих расходов в их полной стоимости, с целью определения путей снижения этих расходов.

Для разделения экспорта и импорта на видимый и невидимый относи тельно организаций АПК нами были рассмотрены три основные сферы дея тельности АПК. Промышленные производства, выпускающие средства произ водства для сельского хозяйства и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию производств - незначительный экспорт, в основном импорт из стран дальнего зарубежья продукции сельскохозяйственного машиностроения, трак торостроения, машиностроения, выпускающего оборудование для пищевой и легкой промышленности, мелиоративную технику, минеральные удобрения и др. Сельское хозяйство - экспорт продукции животноводства, растениеводства, рыбоводства, лесоводства и т.д., импорт молодняка животных, семян, кормов и т.д. В третью сферу входят обслуживающие производства, обеспечивающие за готовку, хранение, транспортировку и продажу продукции АПК.

Исходя из вышесказанного, видимый экспорт (импорт) представляет со бой стоимость вывозимого (ввозимого) с территории РФ (на территорию РФ) товара, который в сфере АПК включает в себя готовую продукцию, семена, удобрения, молодняк животных и взрослых животных, материалы, а также обо рудование и другие основные средства без обязательства об обратном ввозе (вывозе).

Невидимый экспорт (импорт) – это стоимость перевозки экспортных (им портируемых) товаров, страхования от рисков утраты или порчи при перевоз ках сельскохозяйственной продукции, оказания услуг (выполнение работ) по заготовке, хранению, транспортировке и продажи продукции АПК, а также сумме денежные переводов юридических лиц.

Предложенная классификация экспортных и импортных операций пред ставлена на рисунке 2.

Классификация экспортных и импортных операций Операции проводятся юридическими и физическими По видам внеш лицами по прямому договору неторгового кон тракта Операции проводятся юридическими и физическими лицами с участием посредника (посреднический договор: агентский, комиссии, поручительства) Товары для перепродажи Сельскохозяйственная гото Виды товара Торговый баланс Видимые вая продукция, молодняк Платежный баланс по текущим операциям экс животных, взрослые живот страны портные ные, семена… и им портные опера Сырье, материалы, тара, клетки … ции Основные средства Невиди Работы, услуги, сопровождающие Невидимые опе мые экс экспорт/импорт товара Работы портные и рации (услуги) импорт Работы, услуги, не сопровождаю- ные опе щие экспорт/импорт товара рации Входят в Таможенном союзе Страны ближнего зарубежья Не входят в Таможенный союз Страна происхож дения и направле ния Страны дальнего зарубежья - увеличение стоимости -передача информации Рис. 2. - Классификация экспортных и импортных операций В бухгалтерском учете стоимость невидимых операций, не сопровож дающих экспорт (импорт) товара, учитывается как отдельный объект учета ВТД, в отличии от работ (услуг), сопровождающих товар, стоимость которых включается в стоимость экспортируемого (импортируемого) товара. Различия в бухгалтерском учете при отражении экспортных (импортных) работ (услуг) представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Различия в бухгалтерском учете при отражении невидимых им портных и экспортных операций № Невидимые экспортные и импортные операции Хозяйственная операция Услуги (рабо- Услуги (работы), ты), сопровож- не сопровож дающие товар дающие товар Корреспонденция счетов Дт Кт Дт Кт Экспорт Отражены услуги (работы) при экспорте това- 44 60,76, 62 90- 1.

ра / экспортированы работы (услуги) 90-2 44 90-2 26,20, Импорт Отражены работы (услуги) при импорте това- 41, 10, 60, 76 26, 20… 60, 2.

ра/ импортированы работы (услуги) 15, 11, Предложенное разграничение экспортных и импортных операций на ви димые и невидимые способствует получению информации о доли коммерче ских расходов в их общей стоимости в целях принятия оптимальных решений и планирования при совершении в будущем рассматриваемых операций.

3. Предложена система признаков, отвечающих требованиям эколо гической безопасности, и дополнено определение экологически чистой продукции при ее экспорте и импорте.

Одним из путей повышения конкурентоспособности и значимости отрас лей АПК при вступлении РФ в ВТО может стать экспорт экологически чистой продукции на международный рынок. В связи с вовлечением в производство сельскохозяйственной продукции импортных сырья, техники, оборудования и т.п. организациям АПК России для производства и экспорта ЭЧП необходимо контролировать экологические показатели товаров, ввозимых из-за рубежа.

С учетом требований экологической безопасности международных и оте чественных стандартов сформирована система показателей, которая характери зует ЭЧП: 1. Обработка и сырье: продукция должна быть произведена без ис пользования пестицидов, синтетических удобрений, или осадка сточных вод, ионизирующего излучения, ГМО, стимуляторов роста, антибиотиков, гормо нальных препаратов;

2. Внешний контроль: обязательное или добровольное прохождение экологической сертификации с получением сертификата, ежегод ное подтверждение соответствия сертификату;

3. Внутренний контроль: веде ние подробных записей используемых органических методов, составление пла нов экологического управления;

4. Хранение и упаковка: хранение, поставка ЭЧП организуется отдельно от традиционной продукции, упаковка должна от вечать экологическим требованием, недопустимо использование химических препаратов для уборки помещения для хранения.

Для устранения противоречий в понятиях экспортируемой и импорти руемой ЭЧП сформулировано следующее определение:

Экологически чистая продукция – готовая продукция, удовлетворяющая определениям и критериям признания ее в качестве актива бухгалтерского уче та, полученная из производства, находящегося под контролем экологического менеджмента качества, что подтверждено экологическим сертификатом соот ветствия, следовательно, исключающая использование генно модифицированных компонентов, ядохимикатов, консервантов, красителей и вкусовых добавок на любой стадии ее производства.

В предлагаемом определении закреплено, что критерием отнесения гото вой продукции к экологически чистой в качестве актива бухгалтерского учета необходимо подтверждение специальных органов по экологической сертифи кации о соответствии ее экологической безопасности. Следовательно, перед получением продукцией маркировки «экологически чистая» она должна пройти экологическую сертификацию, целью которой является подтверждение гаран тии ее безопасности для жизни, здоровья, имущества и среды обитания ее по требителя на каждом производственном этапе, а также позволяет стимулиро вать производителей к внедрению технологических процессов и производству продукции, товаров, которые в минимальной степени загрязняют природную среду. Таким образом, продукция, которая не отвечает выше перечисленным требованиям, является традиционной продукцией.

Исходя из указанного выше определения, сформулирована система при знаков, отвечающих требованиям экологической безопасности товаров при экспорте и импорте для целей бухгалтерского учета (таблица 2).

Таблица 2 – Единая система признаков экологической безопасности товаров при экспорте и импорте для целей бухгалтерского учета № Наименование Требования для экс- Требования для импор- Требования к организации бух п/п признаков ЭЧП порта та галтерского учета 1 2 3 4 Обработка и При производстве про- Сырье, техника и т.д., Основанием для отражения ис 1.

сырье дукции не использова- ввозимые на террито- пользуемого сырья, технологии лись пестициды, син- рию РФ должны отве- и т.д. в бухгалтерском учете на тетические удобрения, чать требованиям эко- соответствующих счетах, как ГМО, стимуляторы логической безопасно- экологически чистых продуктов роста, антибиотики, сти, приобретаться от необходим сертификат экологи гормональные препа- сертифицированных ческой безопасности (в соответ раты и т.д., что под- поставщиков, должны ствии с национальными или тверждается сертифи- сопровождаться доку- международными стандарта катом соответствия. До ментами с указанием ми),инвойс или счет, счет сертификации, земля места, где они были фактура, товарная накладная с должна быть свобод- произведены, а также пометкой «для ЭЧП».

ной от запрещенных именем производителя.

препаратов в течение трех лет.

продолжение таблицы 1 2 3 4 Внешний кон- Предоставление сведе- Поставщик должен Копия сертификата соответст 2.

троль ний покупателям о предоставить сведений вия экологической безопасности прохождение экологи- о прохождение эколо- (нотариально заверенная), то ческой сертификации, гической сертифика- варно-сопроводительные доку и ее подтверждении по ции, и ее подтвержде- менты с пометкой «для ЭЧП» и истечению года нии по истечению года, указанием номера сертификата пройти фито- соответствия экологической санитарный контроль. безопасности Внутренний Открытость информа- Доступность информа- Внутренние распоряжения, 3.

контроль ции для покупателя об ции об используемых приказы, планы о внедрении используемых органи- органических методах, методик проверки производства ческих методах, планах планах экологического продукции на соответствия кри экологического управ- управления производи- териям экологической безопас ления теля и поставщика ности Хранение и Хранение, поставка организуется отдельно от Для надлежащего контроля за 4.

упаковка ЭЧП традиционной продукции, упаковка должна отве- ЭЧП и традиционной продукци чать экологическим требованием, недопустимо ей в бухгалтерском учете необ использование химических препаратов для убор- ходимо выделить соответст ки помещения для хранения вующие аналитические счета, для правильного распределения по выделенным счетам необхо димо во внешнеторговом дого воре, первичных сопроводи тельных документах указывать, что товар является экологиче ски-чистым или проставлять эко-знак.

Данная система признаков будет способствовать организации раздельно го бухгалтерского учета при отражении на счетах экспорта и импорта экологи чески чистых и традиционных товаров.

4. Уточнен порядок ведения бухгалтерского учета экспортных опе раций АПК традиционной и экологически чистой продукции.

Проведенное исследование позволяет заключить, что экспортные опера ции являются отдельным объектом бухгалтерского учета, который требует обособленного отражения на счетах. В связи с вышеизложенным автор реко мендует открыть отдельный синтетический счет 93 «Экспорт» с выделением на нем субсчетов, что позволит аккумулировать информацию о финансовых ре зультатах экспортных операций традиционной и экологически чистой продук ции.

Так как для подтверждения качества ЭЧП организации необходимо иметь экологический сертификат соответствия, то в целях гармонизации РСБУ и МСФО автором выделен отдельный субсчет на счете 04 «Нематериальные ак тивы» для учета затрат по добровольной и обязательной сертификации продук ции, виды сертификации представлены на рисунке 3.

Затраты на сертификацию необходимо учитывать в качестве нематери альных активов при соблюдении требований, установленных в п.8-17 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Списание затрат по обязательной сертифи кации на производство продукции следует производить при помощи начисле ния амортизации на нематериальный актив (НМА), сроком полезного исполь зования данных НМА рекомендовано считать срок действия сертификата соот ветствия. Для точного распределения затрат по сертификации на ЭЧП и тради ционную продукцию, предложено выделение на счетах: 05 «Амортизация нема териальных активов», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и т.д. соответствующих субсчетов и аналитических счетов.

Сертификация Обязательная Добровольная подлежат товары и услуги, которые могут осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и Органом по сертификации.

повлиять на безопасность людей (раздатчики Используется для: рекламы продукции, увеличения кон кормов для ферм крупного рогатого скота, курентоспособности, повышение доверия потребителей к погрузчики сельскохозяйственные (кроме реализуемой на рынке продукции, подтверждение соот универсальных), дробилки для кормов и т.д.) ветствия продукции показателям качества, установлен ным в нормативных документах, и т.д.

Рис. 3. - Виды сертификации товаров (работ, услуг) Предложенная схема учета экспортных операций АПК традиционной и экологически чистой продукции представлена на рисунке 4.

Д-т К-т 43 К-т Д-т 76 К-т Д-т 68 К-т Д-т 62 К-т Д-т 44 К-т Д-т 05 К-т К-т Д-т Д-т 26 К-т Д-т 99 К-т Д-т К-т Д-т Рис. 4. - Схема учета экспортных операций АПК традиционной и экологически чистой продукции В таблице 3 представлены бухгалтерские записи по отражению жизнен ного цикла ЭЧП с использование рекомендуемых счетов бухгалтерского учета на примере организаций АПК.

Таблица 3 – Фрагмент бухгалтерских записей по отражению жизненного цикла ЭЧП (проект) № Хозяйственная операция Корреспондирующие сче п\п та Дт Кт Продажа Начислена выручка за проданную ЭЧП в режиме «Экспорт» 1 62-2 93-1- Отражены затраты по перевозке ЭЧП 2 44-3-2 Списана себестоимость проданной ЭЧП 3 93-2-2 43-3- Списаны коммерческие расходы на себестоимость продан 4 93-2-2 44-3- ной продукции Отражен финансовый результат от продажи ЭЧП:

- прибыль 93-9-2 99- - убыток 99-1 93-9- 5. Разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета приобретаемых импортных традиционных и экологически чистых товаров.

При импорте товаров особое внимание уделяется формированию импорт ной стоимости, по которой товар в последующем отражается в учете. Но им портная стоимость включает в себя не только контрактную стоимость (види мый импорт), но также и стоимость дополнительных услуг, связанных с дос тавкой товара на территорию РФ (невидимый импорт).

Для обеспечения аналитичной и полной информации о сформированной себестоимости импортного как традиционного, так и экологически чистого то вара в рабочем плане счетов сельскохозяйственных организаций рекомендова но использовать счета: 06 «Импортные внеоборотные активы» и 13 «Импорт ные оборотные активы».

Фрагмент разработанного плана счетов представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Фрагмент плана счетов при импорте организаций АПК (проект) Счет Субсчет Аналитический счет 1 2 1 «Приобретение объектов основных средств» 1 «Для производства ТП» 2 «Для производства ЭЧП» 06 «Им 2 «Приобретение нематериальных активов» 1 «Для производства ТП» портные 2 «Для производства ЭЧП» внеобо 3 «Приобретение взрослых животных» 1 «Для производства ТП» ротные 2 «Для производства ЭЧП» активы» 4 «Приобретение прочих внеоборотных акти- 1 «Для производства ТП» вов» 2 «Для производства ЭЧП» 01 «Ос- 1 «Производственные основные средства ос- 1 «Для производства ТП» новные новной деятельности (кроме скота, насаждений, 2 «Для производства ЭЧП» средст- инвентаря, земельных участков и объектов ва» природопользования)» 2 «Прочие производственные основные средст- 1 «Для производства ТП» ва» 2 «Для производства ЭЧП» продолжение таблицы 1 2 01 «Ос- … 4 «Скот рабочий и продуктивный» 1 «Для производства ТП» новные 2 «Для производства ЭЧП» средст … 10 «Прочие объекты основных средств» 1 «Для производства ТП» ва» 2 «Для производства ЭЧП» 10 «Ма- 1 «Сырье и материалы» 1 «Для производства ТП» териа- 2 «Для производства ЭЧП» лы» 2 «Удобрения, средства защиты растений и жи- 1 «Для производства ТП» вотных» 2 «Для производства ЭЧП» … 13«Имп 1 «Материалы» 1 «Для производства ТП» ортные 2 «Для производства ЭЧП» оборот 2 «Животные на выращивании и откорме» 1 «Для производства ТП» ные ак тивы» 2 «Для производства ЭЧП» 3 «Прочие импортные оборотные активы» … Счет 06 «Импортные внеоборотные активы» предназначен для обобще ния информации о затратах организации связанных с импортом внеоборотных активов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в каче стве основных средств, нематериальных активов, основного стада продуктив ного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). На данном счете рекомендовано открытие субсчетов в соот ветствие с перечисленными основными средствами и их принадлежности для производства ЭЧП, при помощи выделения аналитических счетов. Аналогич ным образом для отражения затрат, связанных с импортом оборотных активов предназначен счет 13 «Импортные оборотные активы».

13 Д-т К-т Д-т К-т 20 К Д-т Д-т К-т т 60/76 К-т Д-т Д-т К-т Д-т К-т 06 К-т Д-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Рис. 5. - Схема учета импортных операций в организациях АПК Сформированная стоимость импортных оборотных активов в последую щем будет списываться на счета 10, 11 с подразделением их принадлежности для производства ЭЧП. Предложенная схема учета импортных операций в ор ганизациях АПК представлена на рисунке 5.

Разработанные предложения по совершенствованию аналитического и синтетического учета импортных операций позволят обеспечить систематиза цию отражения их на счетах бухгалтерского учета, надлежащий контроль за правильностью формирования стоимости импортных товаров в соответствии с которой данные товары будут отражены в бухгалтерской балансе организации.

6. Дополнены показатели учетных регистров и форм бухгалтерской и статистической отчетности организаций АПК в части осуществляемых ими экспортных и импортных операций.

Для отражения показателей текущих импортных операций в двух денеж ных единицах: в рублях и иностранной валюте разработан учетный регистр «Аналитическая ведомость учета импортных операций» форма № 1-УИО для счетов 06 «Импортные внеоборотные активы», 13 «Импортные оборотные ак тивы».

Основной целью данного регистра является отражение формирование стоимости поступивших импортных товаров. Организации могут самостоя тельно корректировать ведомость № 1-УИО, отражая в ней только те счета, ко торые участвуют в процессе импортных операций на конкретном предприятии.

Ведомость состоит из трех разделов В первом разделе «Поступление» выделены все составляющие фактиче ской себестоимости импортного товара: таможенные пошлин, сборы, расходы на транспортировку, НДС (для ЕСХН), учет в регистре ведется как в рублях РФ, так и в иностранной валюте, отдельная графа предназначена для учета кур са валюты.

Во втором разделе «Выбытие» указаны основные счета-потребители дан ного импортного продукта.

В третьем разделе «Обороты по счету…» отражаются суммы сальдо на чального и сальдо конечного оставшихся на складе импортных товаров, мате риалов, не переданных в эксплуатацию основных средств за месяц нарастаю щим итогом, а также обороты по рассматриваемым счетам.

Для прозрачности отражения данных синтетического учета выручки, по лученной от экспортных операций и реализаций на внутреннем рынке, автор считает необходимым в Отчете о прибылях и убытках распределять выручку в зависимости от территории продажи продукции (таблица 5). Данные дополне ния отчета о прибылях и убытках будут способствовать проведению более де тального анализа и получению информации о производственной себестоимости продукции выпущенной в режиме экспорт и дополнительных коммерческих за тратах, которые увеличивают данную стоимость, т.е. невидимый экспорт.

Таблица 5 – Фрагмент отчета о прибылях и убытках (проект) Код показа Пояс- За 31 декабря Наименование показателя За 31декабря 2015г.

теля нения 2016г.

112513 78759, Выручка:

3.2.1 В том числе 74503 78759, от продажи на территории РФ из них 20365 от ЭЧП 38010.3 от продажи в режиме экспорта из них 28010,3 от ЭЧП ( 69835) ( 41901 ) Себестоимость продаж 3.2.2 В том числе (59835) ( 41901 ) на территории РФ из них (368) ( -) от ЭЧП (10000) ( -) на экспорт из них (7010) ( -) от ЭЧП 42678 36858, Валовая прибыль (убыток) 3.2.3 28010 в т.ч. от экспортных операций В целях увеличения информативности данных о экспорте и импорте то варов в формы 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и 13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства» автором до бавлены показатели, содержащие информацию об экспортных затратах, о вы ходе продукции, в том числе ЭЧП, о реализации продукции на экспорт, в том числе экологически чистой. В целях конкретизации информации о стоимости и видах экспортируемых и импортируемых товаров, автором дополнены формы статистической отчетности микро, малых, средних и крупных предприятий.

Статистические отчеты были дополнены показателями экспорта (импорта) то варов, с указанием контрактной стоимости товара и коммерческих услуг.

Данные дополнения будут способствовать получению информации о ре альной стоимости экспортных и импортных товаров, что позволит прогнозиро вать сумму дополнительных затрат, связанных с данными операциями.

В заключение диссертации излагаются основные предложения развития бухгалтерского учета экспортно-импортных операций в организациях АПК, суть которых раскрыта в вышеизложенных научных положениях и результатах, выносимых на защиту.

Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:

I. Статьи в журналахи изданиях, рекомендованных ВАК:

Беззубцева Н.А. Бухгалтерский учет НДС экспорта продукции сельскохо 1.

зяйственных организаций / Постникова Л.В., Беззубцева Н.А // Бухучет в сель ском хозяйстве. – М., 2011. - № 11. - С. 14-20 (0,5 п.л., из них авторских 0,25п.л.).

Беззубцева Н. А. Особенности бухгалтерского учета импорта племенных 2.

животных в пушном звероводстве / Постникова Л. В., Шадрина М. А., Беззуб цева Н.А., Соколова А. О. // European Social Science Journal. – М., 2011. - № 13. С. 447-457 (0,9п.л., из них авторских 0,45п.л.).

Беззубцева Н.А. Особенности учета НДС при экспорте сельскохозяйст 3.

венной продукции / Постникова Л.В., Беззубцева Н.А. //Научное обозрение. – М., 2012. - № 1. - С. 231-237 (0,9 п.л., из них авторских 0,45 п.л.).

Беззубцева Н.А. Организация аналитического учета экологически чистой 4.

продукции / Баутин В.М., Беззубцева Н.А. //Бухучет в сельском хозяйстве. – М., 2012. - № 4. - С. 3-10 (0,63 п.л., из них авторских 0,31 п.л.).

II. Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

Беззубцева Н.А Импорт в сельскохозяйственных и потребительских коо 5.

перативах России //Пути повышения эффективности экономической и социаль ной деятельности кооперативных организаций: Материалы международной на учно-практической конференции, г. Краснодар, 18 ноября 2009 г., Краснодар ский кооперативный институт. - Краснодар: Изд. В.В. Арнаутов, 2009. – С. 76 79 (0,18 п.л., из них авторских 0,18п.л.).

Беззубцева Н.А. Учет импортных операций в зависимости от вида внеш 6.

неторгового контракта // Сборник: Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. VII Всероссийская научно-практическая конференция: сбор ник статей /МНИЦ ПГСХА. – Пенза: РИО ПГСХА, 2010. – С. 31-34 (0,18 п.л., из них авторских 0,18 п.л.).

Беззубцева Н.А. Теоретические аспекты учета импортных операций в 7.

России // Сборник: Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа, ау дита и статистики: Сборник научных трудов. - М.: Изд-во РГАУ – МСХА име ни К.А. Тимирязева, - 2010. – С. 8-11 (0,18 п.л., из них авторских 0,18 п.л.).

Беззубцева Н.А. К вопросу об учете импортных операций // Сборник:

8.

Доклады ТСХА: Сборник статей. Вып. 283 Часть 2. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева – 2012. – С. 151-156 (0,3 п.л., из них авторских 0,3 п.л.).

Беззубцева Н.А. Учет импортных операций АПК в зависимости от вида 9.

контракта //Сборник: Международная конференция молодых ученых и специа листов, посвященная 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева: Сбор ник статей. В 2-х т. - М.: Изд-во РГАУ – МСХА имени К.А. Тимирязева, Т.2, 2010. - С. 201-206 (0,31 п.л., из них авторских 0,31 п.л.).

10. Беззубцева Н.А. Состояние учета импортных операций в России // Сбор ник: Доклады ТСХА. Выпуск 282. Часть 2. - М.: Изд-во РГАУ – МСХА имени К.А. Тимирязева – 2010. – С. 292-294 (0,13 п.л., из них авторских 0,13 п.л.) 11. Беззубцева Н.А. Теоретические основы учета экспортно-импортных опе раций в России в зависимости от условий внешнеторгового контракта // Совре менное состояние аграрной экономики и основные направления ее развития/ Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 50-летию экономического факультета 7-8 апреля - 2011. – С. 46-49 (0,18 п.л., из них авторских 0,18 п.л.).

12. Беззубцева Н.А. Состояние учета импортных операций в России (на при мере АПК Рязанской области) //Сборник студенческих научных работ. Вып. 16.

- М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева - 2010. – С. 511-514 (0, п.л., из них авторских 0,18 п.л.).

13. Беззубцева Н.А. Об учете импортных операций в период кризиса // Наука и молодежь: новые идеи и решения / Материалы 4 Международной научно практической конференции молодых исследователей, посвященной 65-летию Победы в Великой Отечественной войне. – Волгоград - 2010. - С. 9-11 (0, п.л., из них авторских 0,13 п.л.).

14. Беззубцева Н.А. Особенности учета экспортно-импортных сделок в Рос сии в зависимости от условий внешнеторгового контракта // Инновационные технологии организационного развития и стратегического управления предпри ятием: Материалы всероссийской заочной научно-практической конференции / Под ред. Л.И. Хоружий. - Брянск: РИО БГУ - 2011. – С. 253-258 (0,31 п.л., из них авторских 0,31 п.л.).

15. Беззубцева Н.А. Особенности налогообложения НДС при экспортных операциях в новом таможенном союзе // Научные труды КФ РГАУ-МСХА.

Юбилейный выпуск (№10) к 25-летию филиала. - Калуга: ИП Кошелев А.Б.

(Издательство «Эйдос») - 2011. - С.187-190 (0,18 п.л., из них авторских 0, п.л.).

16. Беззубцева Н.А. Организация документарного оформления импортных операций в АПК // Развитие бухгалтерского учета и контроля для целей повы шения эффективности сельскохозяйственного производства: Материалы Все российской научно-практической конференции (4-5 декабря 2009 года). - М.:

Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, - 2010. – С. 33-36 (0,18 п.л., из них авторских 0,18 п.л.).



 

Похожие работы:





 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.