авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ  БИБЛИОТЕКА

АВТОРЕФЕРАТЫ КАНДИДАТСКИХ, ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЙ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


среднее ПрОФессИОнАЛЬнОе ОБрАЗОВАнИе

Н. В. ИВаНоВа

БухгалтерскИй

учет

учеБНИк

рекомендовано

Федеральным государственным автономным учреждением

«Федеральный институт развития образования»

в качестве учебника для использования

в учебном процессе образовательных учреждений,

реализующих программы сПО

регистрационный номер рецензии 818

от 26 декабря 2012 г. ФГАУ «ФИрО»

8-е издание, переработанное и дополненное

УДК 657(075.32)

ББК 65.052я723

И20 Р е ц е н з е н т ы:

преподаватель Московского колледжа градостроительства и предпринимательства Е. В. Алдошина;

ведущий преподаватель Московского техникума экономики и управления Л. Н. Череданова Иванова Н. В.

И20 Бухгалтерский учет : учеб. для студ. учреждений сред. проф.

образования / Н. В. Иванова. — 8-е изд. перераб. и доп. — М. : Издательский центр «Академия», 2013. — 336 с.

ISBN 978-5-7695-9805- Учебник может быть использован при изучении общепрофессио нальной дисциплины «Бухгалтерский учет» в соответствии с требова ниями ФГОС СПО по специальностям укрупненной группы «Экономи ка и управление», а также по специальности «Коммерция (по отрас лям)».

Рассмотрены основные принципы бухгалтерского учета на предприятии.

Последовательно изложено ведение бухгалтерского учета на этапе создания предприятия, при формировании собственного капитала, денежных ресур сов, основных средств, нематериальных активов и производственных запа сов предприятия, на этапе процесса изготовления и реализации продукта.

Перечислены основные правовые и нормативные документы по бухгалтер скому учету.

Для студентов учреждений среднего профессионального образова ния.

УДК 657(075.32) ББК 65.052я Оригинал-макет данного издания является собственностью Издательского центра «Академия», и его воспроизведение любым способом без согласия правообладателя запрещается © Иванова Н. В., © Иванова Н. В., 2013, с изменениями © Образовательно-издательский центр «Академия», © Оформление. Издательский центр «Академия», ISBN 978-5-7695-9805- Уважаемый читатель!

Данный учебник является частью учебно-методического ком плекта по специальностям укрупненной группы «Экономика и управление».

Учебник предназначен для изучения общепрофессиональной дисциплины «Бухгалтерский учет».

Учебно-методические комплекты нового поколения включают в себя традиционные и инновационные учебные материалы, по зволяющие обеспечить изучение общеобразовательных и обще профессиональных дисциплин и профессиональных модулей.

Каждый комплект содержит учебники и учебные пособия, сред ства обучения и контроля, необходимые для освоения общих и профессиональных компетенций, в том числе и с учетом требова ний работодателя.

Учебные издания дополняются электронными образователь ными ресурсами. Электронные ресурсы содержат теоретические и практические модули с интерактивными упражнениями и тре нажерами, мультимедийные объекты, ссылки на дополнительные материалы и ресурсы в Интернете. В них включен терминологи ческий словарь и электронный журнал, в котором фиксируются основные параметры учебного процесса: время работы, результат выполнения контрольных и практических заданий. Электронные ресурсы легко встраиваются в учебный процесс и могут быть адаптированы к различным учебным программам.

Учебно-методический комплект разработан на основании Федерального государственного образовательного стандарта сред него профессионального образования с учетом его профиля.

Предисловие В условиях рыночной экономики в России происходят принци пиальные изменения в организацию производственных процессов.

Появление различных типов предприятий сопровождается воз растанием роли бухгалтерской информации в процессах контро ля, анализа и управления предпринимательской деятельностью.

Своевременность получения бухгалтерской информации, соответ ствующее качество и ее достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов — бухгалтеров.

Бухгалтерский учет является языком бизнеса и финансов, по зволяющим детально анализировать финансовое состояние орга низации, принимать на его основе стратегические, оперативные и другие управленческие решения, а также формировать финан совую отчетность предприятия. Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным ру ководителям, поскольку ответственность за организацию бухгал терского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

В настоящее время проводится реформирование бухгалтер ского учета в соответствии с международными стандартами фи нансовой отчетности, что приводит к постоянным изменениям хозяйственного и налогового законодательств, методологии учета, а также принципов построения финансовой отчетности органи заций. Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты обусловил необходимость выпуска но вых учебных изданий.

Предлагаемый учебник предназначен для изучения основных принципов бухгалтерского учета в организациях и освоения прак тических навыков по его ведению начинающими бухгалтерами и студентами средних профессиональных учреждений, обучающих ся по экономическим специальностям: менеджмент, банковское дело, маркетинг, коммерция.

Материал изложен в последовательности, соответствующей этапам деятельности организаций: создание самого предприятия и формирование собственного капитала, накопление денежных ре сурсов, приобретение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов, осуществление производственного процесса по изготовлению продукта, реализация готовой продук ции. По результатам реализации определяют финансовый резуль тат. В учебнике рассмотрено понятие отчетности организации и дана методология заполнения основных форм отчетности (фор мы № 1, 2).

Теоретические основы бухгалтерского учета изложены на базе требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 23.07.1998), положений по бух галтерскому учету и других нормативных документов.

В процессе изучения предмета учащиеся должны освоить ме тодологию ведения бухгалтерского учета в организациях. Уяснив принципы бухгалтерских записей на активных и пассивных сче тах, а также сущность двойной записи, учащиеся смогут состав лять бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, а под считав обороты по счетам, — бухгалтерский баланс и другие фор мы финансовой отчетности.

В процессе обучения учащиеся должны научиться анализи ровать хозяйственные ситуации и выявлять резервы повышения эффективности производства, уметь применять на практике полу ченные знания и использовать в своей практической деятельности нормативные и законодательные акты.

Для лучшего усвоения пройденного материала в конце каждой главы предложены контрольные вопросы.

Приведенные основные бухгалтерские проводки помогут в комплексном практическом изучении бухгалтерского учета.

Материал в учебнике изложен применительно к Плану счетов бухгалтерского учета, вступившему в действие с 1 января 2002 г., а также последним законодательным актам, положениям и другим нормативным документам, приближающим бухгалтерский учет к международным стандартам.

Глава ОснОвы бУхГалтерскОГО Учета 1.1. бУхГалтерский Учет, еГО сУщнОсть и ОснОвные задачи В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представ ляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобще ния информации в денежном выражении об имуществе, капита ле, обязательствах предприятия и их движении путем сплошно го, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Это означает, что вначале любой учетный объект на блюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация и дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям.

Наблюдение осуществляется за каждой хозяйственной опера цией в деятельности предприятия, т. е. когда, где и кем хозяйствен ная операция была выполнена.

Измерение — это определение каждой совершенной хозяй ственной операции в количественном и стоимостном выражении.

Регистрация — это обязательное фиксирование хозяйствен ных операций в первичных документах и их дальнейший свод и обобщение.

Независимо от формы собственности и ведомственной подчи ненности все организации помимо бухгалтерского учета ведут ста тистический, оперативно-технический и налоговый учет согласно действующему законодательству.

Статистический учет изучает массовые явления и процессы общественной жизни. Он позволяет исчислять как количествен ные, так и качественные показатели (например, объем произ водства, его динамику, фонд оплаты труда). Статистический учет охватывает не все операции, а лишь типичные. Данные этого уче та обобщаются статистической отчетностью. Значение этого уче та заключается в том, что он позволяет изучать закономерность развития организации и является основанием для планирования деятельности хозяйственного субъекта. В рамках статистического учета собирается информация о состоянии экономики, числен ности рабочих для прогнозирования социального развития обще ства.

Оперативно-технический учет осуществляет отдельные хозяй ственные операции и контроль непосредственно в момент их со вершения. Его данные могут быть представлены в виде простых записей, отчетов, специальных журналов и устных сведений и ис пользоваться для текущего руководства и управления организаци ей. Особенностью этого учета является то, что от его показателей не требуется абсолютности, но вместе с тем они должны быть до статочно правильными, чтобы можно было давать оценку совер шенным хозяйственным операциям или процессам. Оперативно технический учет ведется на местах производства.

Налоговый учет ведется в соответствии с гл. 25 Налогового ко декса Российской Федерации (НК РФ) и представляет собой си стему обобщения информации для определения налоговой базы по расчету налогов на основе данных первичных документов.

В отличие от статистического и оперативно-технического в бухгалтерском учете:

отображается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статисти ке и оперативном учете;

объекты обязательно представляются в стоимостной оценке, необязательной в других видах учета;

принимаются специфические методы приема (метод бухгал терского баланса, калькуляции, двойной записи и др.);

представляется информация не только о хозяйственной дея тельности организации, но и показывается его финансовое со стояние.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находя щиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не пред усмотрено международными договорами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой органи зации — бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документированным, в нем используются специ фические приемы и способы обработки учетных данных.

Для отображения хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяют три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежный.

Натуральные измерители необходимы для получения инфор мации об объектах учета в количественном выражении. В за висимости от физических свойств и особенностей учитываемых объектов применяют те или иные натуральные измерители. Одни объекты учитывают по массе (килограммы, центнеры, тонны), другие — по счету (штуки), третьи — по длине и площади (ме тры, гектары), четвертые — по объему (литры, кубические метры) и др. Натуральные измерители применяют, как правило, для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т. п.). С помощью этих измерителей осуществляется контроль наличия и движения имущества органи зации.

Трудовые измерители применяют для учета количества затра ченного рабочего времени. Такими измерителями являются че ловекочасы, человекодни и т. п. Данные об объеме отработанного времени необходимы для начисления заработной платы персоналу организации. Трудовые измерители служат для измерения затрат труда в единицах времени. Существуют две разновидности дан ных измерителей:

норма выработки — устанавливает объем работы в единицу времени;

норма времени — величина затрат времени, установленная для выполнения единицы работы.

Денежный измеритель используют для обобщения учитывае мых объектов в единой оценке, т. е. в денежном выражении (в руб лях). В бухгалтерском учете денежный измеритель применяется в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. Этот из меритель является обобщающим, универсальным и наиболее важ ным в учете. Используя денежный измеритель, можно исчислять себестоимость продукции, рентабельность хозяйства, осущест влять расчеты одних организаций с другими, определять прибыль или убыток и т. п.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятель ности организации и ее имущественном положении, необходи мой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кре диторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой для контроля за со блюдением законодательства Российской Федерации при осу ществлении организацией хозяйственных операций;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским уче том, в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бух галтерском учете» сформулированы основные требования, предъ являемые к бухгалтерскому учету:

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Российской Федерации;

имущество, являющееся собственностью организации, учиты вают обособленно от имущества других юридических лиц;

организации осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Феде рации;

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на взаи мосвязанных счетах бухгалтерского учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без про пусков или изъятий.

1.2. Предмет бУхГалтерскОГО Учета Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная, про изводственная и финансовая деятельность организации. В резуль тате деятельности организации бухгалтерский учет изучает и ото бражает:

совершаемые хозяйственные процессы на данном предприя тии;

хозяйственные средства, постоянно находящиеся в кругообо роте данного предприятия;

источники формирования хозяйственных средств предприя тия;

обязательства данной организации.

Хозяйственные процессы, совершаемые в организациях. Су ществуют три хозяйственных процесса: снабжение, производство и реализация.

В процессе снабжения бухгалтерский учет изучает и отобра жает наличие, приобретение и заготовление средств и предметов труда (оборудования, сырья, материалов, топлива и т. д.) на скла де и в производстве, состояние расчетов с поставщиками за по лученные от них товарно-материальные ценности и определяет транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) для установления фактической себестоимости товарно-материальных ценностей.

Эта себестоимость вычисляется по следующей формуле:

Сф = Ц + Рт. з, где Ц — цена материальных ценностей по документам;

Рт. з — транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретен ными материальными ценностями.

В процессе производства выполняется основная задача органи зации по изготовлению продукции, выполнению работ или оказа нию услуг. Стоимость продукции складывается из стоимости из расходованных материалов и используемых средств производства (средств труда в виде амортизационных отчислений и предметов труда), а также новой стоимости, созданной «живым» трудом работ ников. Эти затраты отображаются по утвержденным статьям. Рас пределение затрат по утвержденным статьям называется калькуля цией. Калькуляция бывает плановая (нормативная) и фактическая.

Плановая калькуляция составляется до начала выпуска про дукции в момент заключения договора. Фактическая калькуляция составляется в конце каждого месяца в момент подписания акта приемки, когда известны все расходы. Путем сопоставления пла новой и фактической калькуляции узнают снижение или повыше ние себестоимости продукции, экономию или перерасход хозяй ственных средств.

В процессе реализации готовую продукцию передают потреби телям (покупателям) за определенную сумму денежных средств, т. е. происходит превращение готовой продукции в денежный эквивалент. На этом процессе бухгалтерский учет изучает и ото бражает оприходование готовой продукции на склад, ее отгрузку, состояние расчета с покупателями, зачисление выручки от реали зации продукции, определение финансового результата деятель ности организации и расчет налогов, в том числе расчет налога на прибыль.

Все эти процессы взаимосвязаны и совершаются в организаци ях непрерывно.

Хозяйственные средства. Имущество организации рассматри вается с двух сторон: с одной стороны — в количественной оценке (например, число зданий, количество оборудования, сырья, гото вой продукции, принадлежащих организации), с другой — как ис точники его финансирования и оплаты.

Имущество организаций имеет стоимостное выражение и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами.

Хозяйственные средства любой организации группируют по двум признакам: по видам и размещению, по источникам форми рования и целевому назначению. В зависимости от того, какую роль они играют в процессе производства и обращения, хозяй ственные средства подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся:

основные средства;

нематериальные активы;

долгосрочные финансовые вложения;

доходные вложения в материальные ценности.

Основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы представляют собой основной капитал ор ганизации.

Основные средства — это совокупность материально-вещест венных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превыша ющего 12 мес, или обычного операционного цикла, если он превы шает 12 мес. При этом стоимость основных средств принципиаль ного значения не имеет. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычисли тельная техника, транспортные средства, инструмент, производ ственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и пр.

Особенностью основных средств является то, что они участву ют не в одном, а в нескольких кругооборотах капитала. В процес се эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обра щения по частям.

Процесс переноса стоимости основных средств в затраты орга низации в течение нормативного срока использования называется амортизацией.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного вложе ния, не имеющие вещественной материальной формы, но способ ные как приносить их владельцу непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения. Немате риальные активы, так же как и основные средства, используют в хозяйственном обороте организации в течение длительного пери ода, т. е. свыше одного года. К нематериальным активам относят ся: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, ноу-хау, компьютерные программы;

на произведения науки, лите ратуры, искусства, организационные расходы и др.

Стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость основных средств, погашается равномерно, путем ежемесячной амортизации их стоимости, исходя из установленного организа цией срока их полезного использования.

Долгосрочные финансовые вложения — это вложения свобод ных денежных средств организации на срок более одного года, осуществляемые с целью получения доходов по ним. К ним отно сятся вклады в уставные капиталы других организаций, приобре тение акций и облигаций, долгосрочные займы, выданные другим организациям, и др.

К доходным вложениям в материальные ценности относится имущество, предоставляемое в лизинг либо по договору проката.

Оборотные активы отличаются от средств длительного исполь зования (основных средств, нематериальных активов) тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем (в течение одного года или операционного цикла). Они участвуют в одном акте производства, их стоимость сразу переносится на издержки производства (готовый продукт) или обращения и полностью списывается на затраты организации.

К ним относятся: материально-производственные запасы (МПЗ), готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производ стве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, средства в текущих расче тах, денежные средства.

Производственные запасы представляют собой часть МПЗ ор ганизации (сырье, основные и вспомогательные материалы, по купные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запас ные части и др.), используемую в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, или для управленческих нужд.

Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназна ченная для продажи, являющаяся конечным результатом произ водственного процесса, законченная обработкой (комплектаци ей), технические и качественные характеристики которой соот ветствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством Российской Феде рации.

Товары представляют собой часть МПЗ организации, приоб ретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи или перепродажи без допол нительной обработки.

Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологи ческим процессом. В затраты незавершенного производства вклю чаются также полуфабрикаты собственного изготовления, пред назначенные для дальнейшей обработки, переработки в данной организации;

неукомплектованные изделия, не прошедшие испы тания и технической приемки.

Краткосрочные финансовые вложения — это вложения денеж ных средств или иного имущества в другие организации на срок не более 12 мес в целях получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги.

Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произве денные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на те кущие затраты в течение периода, к которому они относятся (рас ходы по подписке на периодические издания, уплаченные вперед суммы арендной платы, затраты на ремонт основных средств и др.).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно стям — это суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке МПЗ и подлежащие в соответствии с налоговым законодатель ством возмещению из бюджета при соблюдении определенных условий.

Средства в текущих расчетах — это дебиторская задолжен ность юридических и физических лиц данной организации (сум ма долгов покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и прочих дебиторов).

Денежные средства — сумма денег на счетах в банках (расчет ных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, налич ные деньги и денежные документы (путевки, авиабилеты, почто вые марки и др.) в кассе организации.

Источники формирования хозяйственных средств организа ции. К таким источникам относятся: уставный (складочный), до бавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. К ис точникам хозяйственных средств приравниваются также целевые финансирование и поступления.

Уставный (складочный) капитал — это первоначально инве стированный капитал, формируемый за счет вкладов учредителей (участников) и соответствующий установленному размеру в учре дительном договоре.

Добавочный капитал — собственный капитал организации, об разовавшийся в результате дооценки внеоборотных активов, без возмездно полученных ценностей, который отображает эмиссион ный доход акционерного общества.

Резервный капитал формируется за счет части прибыли орга низации и предназначен для покрытия возможных убытков орга низации, а также для выплаты дивидендов, погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

Нераспределенная прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отображает собственный капитал организации, сформированный в результате ее текущей эффективной деятельности.

Резервы необходимы организации для покрытия расходов и платежей. Они создаются организацией за счет себестоимости или прибыли для равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств и т. д.

Целевые финансирование и поступления — это средства, пред назначенные для финансирования целевых мероприятий. Они выделяются различными государственными и негосударствен ными организациями на конкретные мероприятия, носят строго целевой характер и могут быть использованы лишь по назначе нию.

Обязательства организации. Заемные источники средств (обя зательства) являются внешними источниками ресурсов организа ции. В зависимости от срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные — это обязательства, которые подлежат по гашению в течение одного года, а долгосрочные — в срок более одного года.

К краткосрочным обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков;

краткосрочные займы, полученные от юриди ческих и физических лиц;

кредиторская задолженность работ никам организации по оплате труда, поставщикам за товарно материальные ценности (ТМЦ), финансовым органам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам.

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кре диты банков;

долгосрочные векселя, выданные кредиторам, по ставщикам за полученные ТМЦ;

прочие долгосрочные займы.

1.3. метОд бУхГалтерскОГО Учета Метод бухгалтерского учета — это совокупность приемов и способов, с помощью которых определяется предмет (объект) бух галтерского учета.

Каждый отдельный прием или способ является элементом мето да бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группи ровки хозяйственных средств организации по видам и размеще нию, источникам формирования и целевому назначению в денеж ном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении орга низации.

Бухгалтерский счет — это специальный прием, который позво ляет осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций.

Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета. Совокупность счетов представляет собой систему форми рования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная опе рация должна быть зарегистрирована дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Документация — это способ первичного отображения объек тов бухгалтерского учета путем их документального оформления.

На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который явля ется материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация — это проверка фактического наличия иму щества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов в це лях установления достоверности учетных показателей и их уточ нения при выявленных расхождениях.

Оценка представляет собой способ денежного выражения иму щества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отображения в бухгалтерском учете и отчетности.

Калькуляция — это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготов ленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, финансо вых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Она является завершающим этапом учетного процесса и включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соот ветствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

1.4. бУхГалтерский баланс Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату. Бухгалтерский баланс — это система показателей, отображающая имущественное и финансо вое положение предприятия по состоянию на определенную (от четную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).

Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, ко торая состоит их двух частей: одна называется активом, другая пас сивом. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприя тия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппирова ны хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования хозяйствен ных средств по их составу, целевому назначению и размещению.

Основное правило баланса: сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или источников его формирования. Балансовые ста тьи объединяются в разделы. Актив баланса содержит два раз дела: I — «Внеоборотные активы», II — «Оборотные активы».

Пассив баланса состоит из трех разделов: III — «Капитал и резер вы», IV — «Долгосрочные обязательства», V — «Краткосрочные обязательства». Для отображения состояния имущества в балан се предусмотрены три графы: «Текущая дата отчетного периода», «Предшествующий год» и «Год, предшествующий предыдущему».

В графе 1 показывается состояние имущества на отчетную дату;

графе 2 отображается состояние имущества за прошлый год;

гра фе 3 отображается состояние имущества за год, предшествующий предыдущему. Конечные итоги актива и пассива баланса называ ются валютой баланса.

Значение бухгалтерского баланса велико, и поэтому его выде ляют в самостоятельную единицу, к которой прикладывается от чет в виде совокупности всех других форм бухгалтерской отчетно сти. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе.

Все совершаемые хозяйственные операции по-разному влияют на баланс, так как в своем движении они затрагивают либо хозяй ственные средства, либо их источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается без измене ний. Все эти операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса;

при этом одна его балансовая статья уве личивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьша ется на эту же сумму. В результате валюта баланса не изменяется.

Пример 1. Согласно расходному кассовому ордеру выдано из кас сы под отчет на командировку 5 000 р. Статья «Касса» уменьшается на 5 000 р., а дебиторская задолженность подотчетного лица возрастает на 5 000 р. Обе статьи находятся в активе баланса, в результате валюта ба ланса не изменяется.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: при этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. В ре зультате валюта баланса не изменяется.

Пример 2. На основании выписки банка из ссудного счета полученная сумма 10 000 р. направлена на погашение задолженности поставщикам.

Кредиторская задолженность поставщикам уменьшается на 10 000 р., но кредит банка увеличивается на эту же сумму. В результате баланс не ме няется.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения, ко торые одновременно затрагивают и средства, и источники в сто рону увеличения. При этом увеличивается одна статья актива и одна статья пассива, в результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственных операций.

Пример 3. На основании акцептованных (принятых к оплате) платеж ных требований поставщиков и ордеров склада оприходованы материалы на сумму 30 000 р. Материалы, отображенные в активе баланса, увели чиваются на 30 000 р., одновременно увеличивается кредиторская задол женность поставщикам за поступившие материалы. В результате валюта баланса увеличивается на 30 000 р.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму. К нему относятся хозяйственные операции, которые в своем движении одновременно затрагивают и средства, и источники, при этом уменьшается одна статья пассива и одна статья актива. В результате валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственных операций.

Пример 4. На основании платежной ведомости и расходного кассового ордера выплачена заработная плата работникам в сумме 17 000 р. Статья «Касса» в активе баланса уменьшается на 17 000 р., одновременно умень шается кредиторская задолженность по оплате труда в пассиве баланса.

В результате валюта баланса уменьшается на 17 000 р.

1.5. План счетОв бУхГалтерскОГО Учета Все совершаемые хозяйственные операции отображаются на бухгалтерских счетах, которые утверждены в плане счетов и име ют свое название и свой конкретный номер.

План счетов представляет собой систематизированный пере чень счетов бухгалтерского учета по экономическому содержа нию. Действующий в настоящие время план счетов является еди ным для всех организаций, включая организации с иностранными инвестициями и организации полностью принадлежащие ино странным инвесторам (кроме бюджетных организаций, банков и страховых компаний).

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его приме нению утверждены приказом Министерства финансов Россий ской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по примене нию плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению однородных факторов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов 1-го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка).

План счетов состоит из восьми разделов, в которых собраны счета по их экономическому содержанию. В нем также предусмо трен дополнительный раздел «Забалансовые счета». Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движе нии ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, например счет 001 «Арендованные основные средства», счет 003 «Материа лы, принятые в переработку» и др.

1.6. счета и двОйная заПись Оперативное управление организацией предусматривает при нятие соответствующих управленческих решений, основанных на точной и непрерывной информации о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в учете при меняют бухгалтерские счета.

Счет является накопителем информации, которая затем обоб щается и используется для определения различных сводных пока зателей и составления отчетности. Счета предназначены для груп пировки и текущего учета однородных хозяйственных операций.

На каждый вид хозяйственных средств и их источников открыва ется отдельный счет.

Счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Записы ваемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение группы средств, для которой открыт счет, поэто му для удобства записей и подсчетов счет имеет две части (сторо ны). На одну сторону записывается увеличение средств или источ ников, а на другую — уменьшение.

Прежде чем отражать хозяйственные операции на счетах, счета надо открыть. Открыть счет — значит нарисовать таблицу счета и записать в нее начальное состояние объекта — сальдо на чальное Сн (сальдо в бухгалтерском учете означает остаток), т. е.

сумму из начального баланса того или иного имущества. В процес се хозяйственной деятельности происходит изменение средств и их источников, эти изменения отображаются на счетах раздельно:

увеличение по одной стороне счета, уменьшение по другой сторо не. В конце отчетного периода определяют сальдо конечное Ск = Сн + С+ С, где С+ — сумма хозяйственных операций, вызывающая увеличе ние средств или источников;

С — сумма хозяйственных опера ций, вызывающая уменьшение средств или источников.

Сальдо конечное используется при составлении баланса на на чало следующего периода или на конец отчетного.

Все счета подразделяют на активные, пассивные и активно пассивные.

Активные счета. Эти счета предназначены для учета хозяй ственных средств по их составу и размещению, например счет «Касса», счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нематериальные активы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре тенным ценностям» и др.

схема активного счета Дебет Кредит Сн — остаток хозяйственных средств на начало периода Хозяйственные операции, вы- Хозяйственные операции, вы зывающие увеличение средств зывающие уменьшение средств в отчетном периоде в отчетном периоде И т о г о сумма хозяйственных И т о г о сумма хозяйственных операций — дебетовый оборот операций — кредитовый оборот Ск — остаток хозяйственных средств на конец периода Сальдо начальное и конечное на активных счетах может быть только дебетовым.

По окончании записей операций на счетах подсчитывают ито ги (обороты) хозяйственных операций и выводят сальдо конечное, которое определяют по следующей формуле:

Ск = Сн + Од Ок, где Од — обороты по дебету;

Ок — обороты по кредиту.

Пассивные счета. Эти счета предназначены для отображения наличия и движения источников хозяйственных средств органи заций, например счет 80 «Уставный капитал», счет 82 «Резервный капитал», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 66 «Рас четы по краткосрочным кредитам и займам», счет 84 «Нераспреде ленная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

Сальдо начальное и конечное может быть только кредитовым.

схема пассивного счета Дебет Кредит Сн — остаток источников хо зяйственных средств на начало периода Окончание схемы Дебет Кредит Хозяйственные операции, вызы- Хозяйственные операции, вызы вающие уменьшение источников вающие увеличение источников в отчетном периоде в отчетном периоде И т о г о сумма хозяйственных И т о г о сумма хозяйственных операций — дебетовый оборот операций — кредитовый оборот Ск — остаток источников хозяй ственных средств организации на конец периода По окончании записей операций на счетах подсчитывают ито ги (обороты) хозяйственных операций и выводят сальдо конечное, которое определяют по следующей формуле:

Ск = Сн + Ок Од.

Активно-пассивные счета. В системе российского учета кро ме активных и пассивных счетов широко применяют смешанные активно-пассивные счета, т. е. счета, на которых отображают состоя ние расчетов данной организации. На них могут учитываться одно временно хозяйственные средства и источники их формирования.

Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т. е.

одновременно и по дебету, и по кредиту, или переменное сальдо, т. е. только дебетовое или кредитовое, что видно из приведенных ниже схем счетов.

схема активно-пассивного счета с развернутым сальдо Дебет Кредит Сн — остаток дебиторской задол- Сн — остаток кредиторской задол женности на начало периода женности на начало периода Увеличение дебиторской задол- Уменьшение дебиторской задол женности (+) женности () Уменьшение кредиторской задол- Увеличение кредиторской задол женности () женности (+) Ск — остаток дебиторской задол- Ск — остаток кредиторской задол женности на конец периода женности на конец периода К активно-пассивным счетам с развернутым сальдо относят счета для учета кредиторской и дебиторской задолженности: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К активно-пассивным счетам с переменным сальдо относятся, например, следующие счета: счет 99 «Прибыли и убытки», счет «Продажи», счет 91 «Прочие расходы и доходы» и др.

схема активно-пассивного счета с переменным сальдо Дебет Кредит Расходы (убытки) Доходы (прибыли) Текущее сальдо — убыток Текущее сальдо — прибыль Оборот по дебету Оборот по кредиту Особенностью этих счетов является то, что в конце отчетного периода они закрываются и сальдо не имеют.

Для отображения хозяйственных операций на счетах применя ется особый способ бухгалтерского учета — двойная запись. Это значит, что любая хозяйственная операция записывается на сче тах дважды, причем один счет дебетуется, а другой кредитуется, а сумма дебетовых записей равна сумме кредитовых записей.

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций.

Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме взаимосвязь между счетами называется бух галтерской записью или проводкой, например:

дебет счета 50 «Касса»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Составить бухгалтерскую проводку — это значит установить корреспонденцию счетов по хозяйственной операции, т. е. ука зать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется.

Проводки бывают простые и сложные. Простой считается такая проводка, когда в корреспонденции счетов участвуют два счета: один по дебету, другой по кредиту на одну и ту же сумму хозяйственных операций. Сложной считается такая проводка, ког да в корреспонденции участвует более двух счетов, причем дебет одного счета и кредит нескольких счетов или дебет нескольких счетов, а кредит одного счета. Например, поступили в кассу де нежные средства с расчетного счета и от подотчетных лиц:

дебет счета 50 «Касса»;

кредит счетов 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетны ми лицами».

Поступили от поставщиков материалы и товары:

дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1.7. аналитические и синтетические счета Все счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения информации подразделяют на синтетические и аналитические. Если совершаемые хозяйственные операции отображаются на бухгалтерских счетах только в стоимостном выражении, то такой счет называется синтетическим. На син тетических счетах объекты учета представляют в денежном из мерителе. Его данные используются при заполнении форм бух галтерской отчетности и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для подробной детальной характеристики совершаемых хозяй ственных операций к каждому синтетическому счету открывают аналитические счета.

Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Учет на аналитических счетах ведут и в де нежном выражении, и в натуральных измерителях (счета учета ТМЦ).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:

если синтетический счет активный (пассивный), то и аналити ческие счета, к нему открываемые, являются активными (пас сивными);

сальдо начальное и конечное одного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;

сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщают в конце отчетного периода для получения сводной информации. Од ним из способов обобщения учетной информации, которое обыч но проводится в конце месяца, является составление оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотные ведомости составляются для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета и представляют со бой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух ви дов: для учета ТМЦ, например по счету 10 «Материалы» (табл. 1.1);

учета расчетов организации, например по счету 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками» (табл. 1.2).

Таблица 1.1. Оборотная ведомость по учету товарно-материальных ценностей Остаток Остаток Обороты за отчетный на начало на конец месяц месяца месяца Це Мате- Ед.

на, ко- ко риал изм. сум- сум р. ко- ко ли- ли сум- сум ма, ма, ли- ли чест- чест ма, ма, p. p.

чест- чест во во p. p.

во во м Бетон 210 20 4 200 9 1 890 8 1 680 21 4 Скобя- кг 10 150 1 500 60 600 50 500 160 1 ные изделия Итого — — — 5 700 — 2 490 — 2 180 — 6 Примечание. Сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам счета 10 «Материалы».

Таблица 1.2. Оборотная ведомость по учету расчетов организации Остаток на начало Обороты за Остаток на конец месяца, р. отчетный месяц, р. месяца, р.

Поставщик Дебет Kредит Дебет Kредит Дебет Kредит Kомбинат — 453 000 54 700 125 000 — 523 Завод — 15 000 890 1 200 — 15 Итого — 468 000 55 590 126 200 — 538 Примечание. Сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В практической деятельности в конце отчетного периода пе ред составлением баланса составляют сальдовый оборотный ба ланс, в котором показаны все счета бухгалтерского учета, на ко торых произошло движение хозяйственных средств организации (табл. 1.3).

Таблица 1.3. сальдовый оборотный баланс Сальдо на начало Оборот за месяц, Сальдо на конец месяца, р р. месяца, р.

Счет Дебет Kредит Дебет Kредит Дебет Kредит Материалы 5 700 — 2 490 2 180 6 010 — (счет 10) Расчеты 40 000 — 110 000 40 000 110 000 — с дебитора ми и кре диторами (счет 76) Расчеты — 468 000 55 590 126 200 — 538 с поставщи ками и под рядчиками (счет 60) Расчеты — — 8 000 7 500 500 — с подотчет ными лица ми (счет 71) Другие — — — — — — счета Итого Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма Сумма 1 2 3 4 5 В сальдовом оборотном балансе обязательно должно быть ра венство трех пар итогов.

1. Сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно саль до на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством акти ва и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета (Сумма 1 = Сумма 2).

2. Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция запи сывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах (Сумма 3 = Сумма 4).

3. Сальдо, конечное по дебету, должно быть равно сальдо, ко нечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс (Сумма 5 = Сумма 6).

Таблица 1.4. Шахматная оборотная ведомость Kредит счетов, р.

Подот Постав- Мате- Расчет- Итого Kасса четные Дебет счетов щики риалы ный счет по (счет 50) лица (счет 60) (счет 10) (счет 51) дебету (счет 71) Материалы 2 490 — — — — 2 (счет 10) Поставщики — — 55 590 — — 55 (счет 60) Подотчет- — — — 8 000 — 8 ные лица (счет 71) Основное — 2 180 — — 7 500 9 производ ство (счет 20) Kасса — — — — 500 (счет 50) Итого 2 490 2 180 55 590 8 000 8 000 76 по кредиту Для руководства хозяйственной деятельностью более подроб ные сведения об оборотах организации получают из шахматной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кре диту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной за писи на счетах (табл. 1.4).

1.8. инвентаризация имУщества и финансОвых Обязательств Инвентаризация — это проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальных ак тивов, основных средств, ТМЦ, денежных средств, расчетов), обя зательств организации и их соответствия данным бухгалтерского учета.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фак тического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежа щих налогообложению;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отображения в учете обязательств.

Плановую инвентаризацию проводят не реже одного раза в год, внеплановую — при смене материально-ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также в других случаях. По рядок и сроки проведения инвентаризации определяются руково дителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации перед состав лением разделительного или ликвидационного баланса.

За правильность, своевременность, полноту и точность оформ ления материалов инвентаризации несет ответственность инвен таризационная комиссия. Руководитель организации назначает постояннодействующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии и другие специалисты.

Состав комиссии утверждается приказом руководителя организа ции.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены откло нения от учетных данных, составляют сличительные ведомости.

Выявленные расхождения между фактическим наличием имуще ства и данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г.

№ 34н, в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естествен ной убыли относится на издержки производства или обраще ния (расходы), сверх норм — покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации должны быть отображены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентари зация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвен таризаций обобщают в ведомости.

1.9. дОкУментирОвание хОзяйственных ОПераций Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформ ление хозяйственных операций первичными документами. Пер вичный документ письменно доказывает, что хозяйственная опе рация совершена или разрешение на проведение данной опера ции получено. Этот документ придает юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Документация является основой бухгалтерского учета и заклю чается в сплошном непрерывном отображении всех хозяйствен ных операций, проводимых организацией, в бухгалтерских доку ментах.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное сви детельство о фактическом совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение.

Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отображаться в учете на основании оправдательных документов.

Хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учета).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных до кументов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичные документы бухгалтерского ха рактера заполняет бухгалтер. К ним относятся различные справ ки, расчеты, разработочные ведомости и др. Информация, отобра женная в этих документах, также заносится в учетные регистры.

Движение документов с момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документо оборотом.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, долж ны проверяться по форме, арифметически и по существу — это является одним из этапов бухгалтерской обработки. При формаль ной проверке выявляют, был ли использован бланк соответству ющей формы, все ли необходимые реквизиты указаны, содержит ли документ необходимые подписи, нет ли в нем подчисток, пома рок и неоговоренных исправлений.

Цель проверки по существу — выявить законность и целесо образность зафиксированной в документе хозяйственной опера ции. При этом проверяют также, была ли на самом деле выполне на эта операция и в указанном ли объеме. При обнаружении оши бок в кассовых и банковских документах их следует переписывать заново, исправления в них не допускаются.

Запрещено оформлять операции, противоречащие законода тельству Российской Федерации и установленному порядку обра щения с денежными средствами и другими ценностями.

1.10. реГистры и фОрмы бУхГалтерскОГО Учета Данные сгруппированных документов заносят в специальные ве домости учета затрат (расходов), которые называют учетными реги страми. К ним относятся, например, книги, карточки, журналы или отдельные листы;

дискеты и иные машинные носители для систе матизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Учетные регистры предназначены для отображения данных на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Формой бухгалтерского учета называется порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа их отображения. Примене ние той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уров ня автоматизации и централизации учета, размеров организации, квалификации работников, наличия средств вычислительной тех ники, оргтехники и др.

В настоящее время существуют следующие формы учета: мемо риально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная и авто матизированная.

Мемориально-ордерная форма применяется в бюджетных орга низациях. При использовании этой формы бухгалтерского учета каждый первичный учетный документ сопровождается выпиской отдельной справки — мемориального ордера, в котором указыва ется корреспонденция счетов. Мемориальные ордера записывают в регистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем заполняют главную книгу.

По данным главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используют для составления ба ланса. Аналитический учет осуществляется на карточках по дан ным первичных документов.

При использовании журнально-ордерной формы учета входная информация из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итогов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируется вся инфор мация по синтетическим счетам. Информацию, содержащуюся в главной книге, используют для составления бухгалтерского ба ланса.

Журнал-главная форма учета применяется на небольших пред приятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Она является учетным регистром синтетического учета, в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждой хозяй ственной операции приводится общая сумма с разбивкой по де бету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание журнал главной формы позволяет исключить составление оборотной ве домости по синтетическим счетам.

Применение вычислительной техники позволило автоматизи ровать процесс ведения бухгалтерского учета. Результатом это го явилось создание принципиально новой автоматизированной формы учета.

Единство информационной базы и полный автоматизирован ный технологический процесс обеспечиваются за счет однократ ного ввода информации. Учет осуществляется, как правило, пу тем заполнения журнала хозяйственных операций. Информация по отдельной хозяйственной операции вводится только один раз и затем обрабатывается компьютером. На основании введенных данных легко и быстро можно сформировать выходные формы (бухгалтерский баланс, оборотную ведомость, различные нестан дартные отчеты и т. п.).

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется сле дующими способами:

корректурный;

дополнительных проводок;

«красное сторно».

Корректурный способ применяют в тех случаях, когда ошиб ка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Этим способом исправляют все ошибки и описки, как в цифрах, так и в тексте, не затрагивающие корреспонденции счетов. Если в до кументах и регистрах имеются исправления, то они должны быть сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составивши ми документ. Зачеркивание неверного делают так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Правильный текст надписывают либо над зачеркнутым, либо под ним в зависимости от имеющейся воз можности.

Способ дополнительных проводок применяют в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и учетных регистрах указана пра вильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма опера ции. Для исправления такой суммы составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преу меньшенной суммами операции.

Способом «красное сторно» исправляют ошибки, затрагива ющие корреспонденцию счетов. Сущность способа «красное сторно» заключается в том, что неправильная запись сторнирует ся, т. е. вычитается (как бы уничтожается), и вместо нее делается правильная запись. Этот способ применяют для исправления оши бок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность преу величенной и правильной сумм операции. Способ «красное стор но» применяют в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

1.11. нОрмативнОе реГУлирОвание бУхГалтерскОГО Учета и стрУктУра бУхГалтерии В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федера ции (ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обяза тельствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные пра ва, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотре но несколько форм организаций: коммерческие, некоммерческие (фонды, общественные объединения и т. д.) и унитарные.

Наибольший интерес представляют коммерческие организа ции, так как они являются основными производителями продук ции и услуг и их сбыта (реализации). Кроме того, основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли.

Независимо от организационно-правовой формы каждая ком мерческая организация осуществляет свою деятельность на сле дующих основных принципах. Управление организацией произ водят в соответствии с ее уставом на основе сочетания принципов самоуправления предприятия и прав собственника по хозяйствен ному использованию имущества.

Организация самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала. Высшим органом управле ния организацией является общее собрание участников (акционе ров) организации или правление (совет директоров) предприятия.

Избираемый им директор (генеральный директор) является лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа.

Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производи мую им продукцию, работы и услуги. Основа деятельности — до говора с заказчиком, покупателями и поставщиками, по которым выполняются работы и поставки произведенной продукции заказ чикам и для государственных нужд.

Организация реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на дого ворной основе, а в некоторых случаях — по регулируемым или за купочным ценам.

Основным обобщающим финансовым показателем хозяй ственной деятельности предприятия является прибыль, т. е. сумма превышения выручки, полученной за реализованную продукцию, работы и услуги, над суммой затрат на их выполнение (себестои мости). Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты на логов, платежей в бюджет и расчетов с акционерами, поступает в распоряжение предприятия (собственные средства). Ее сумма должна быть достаточной для обеспечения производственного, научно-технического и социального развития предприятия, повы шения личных доходов его работников.

Общее собрание акционеров (совет директоров) организа ции может принимать решение о выпуске ценных бумаг (акций) в целях увеличения уставного капитала или средств, в случае их недостаточности, возмещения затрат на приобретение основных средств или проведения научно-технических разработок.

Организация имеет право самостоятельно осуществлять произ водственную и экономическую деятельность, в том числе внешне экономическую, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хозяйственная деятельность любой организации складывает ся из трех основных взаимосвязанных хозяйственных процессов:

снабжения (заготовления и (или) приобретения материально технических ресурсов), производства продукции, работ, услуг и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются практиче ски одновременно, для чего используются основные и оборотные средства, труд наемных работников.

Таким образом, основные и оборотные средства в их движе нии, выпуск продукции, затраты на ее производство, себестои мость выработанной продукции в целом и по отдельным видам, труд работников и причитающаяся им заработная плата, расчетно кредитные отношения с поставщиками и заказчиками, результаты хозяйственной деятельности — важнейшие объекты бухгалтер ского учета на предприятии.

Вхождение в рыночную экономику, приватизация государ ственной собственности и образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм изменили (по сравне нию с отношениями в социалистическом обществе) и существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации в областях анализа, контроля и управления хозяйственной деятельностью ор ганизации.

Бухгалтерская информация в организации должна быть объек тивной, достоверной и понятной как для внутренних, так и внеш них пользователей, что возможно лишь при знании основных нормативных документов. Для этого унифицируются требования к бухгалтерской отчетности.

Организационно-методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации регла ментируются основополагающими документами, такими как По ложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин фина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи зации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержден ное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, и другие нормативные документы и инструкции.

Эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и ви дов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормати вы. Однако названные документы предусматривают право пред приятий на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля ис ходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отрас левых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач. Практическая реализа ция такой самостоятельности выражается в обязательной разра ботке собственной учетной политики организации на очередной отчетный год, в которой определяются правила и порядок учета и приобретения материальных ценностей, их оценки, учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, ее оценки и реализации, критерии отнесения предметов к основным средствам и средствам в обороте, способы расчета амортизации и др. К вопросу учетной политики относится и разработка рабоче го плана счетов бухгалтерского учета.

После утверждения учетной политики руководителем органи зации она приобретает статус юридического документа.

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе — составление отчетности. Своевременное полу чение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для улучшения экономических показателей работы предпри ятия (производительности труда, прибыли).

Структура бухгалтерии, как правило, состоит из следующих групп:

расчетная — на основе первичных документов выполняются все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осу ществляется контроль использования фонда оплаты труда, ве дется учет расчетов по единому социальному налогу и др.;

материальная — ведется учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов и комплекту ющих, поступления и расходования материалов с учетом мест их хранения, использования и т. д. (на небольших предприяти ях в материальной группе ведется учет основных средств, мате риалов и готовой продукции, на крупных предприятиях созда ются отдельные группы);

производственно-калькуляционная — ведется учет затрат на все виды производств, калькулируется фактическая себестоимость выпускаемой продукции и составляется отчетность, а также определяется состав затрат на незавершенное производство;

общая — осуществляется учет остальных операций, ведется главная книга и составляется бухгалтерская отчетность.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, ра ботники которой ведут учет денежных средств и расчетов с пред приятиями, организациями и отдельными лицами.

Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми цехами и под разделениями предприятия. Он получает от них те или иные дан ные, необходимые для осуществления учета и составления отчет ности.

В своей деятельности сотрудники бухгалтерии руководствуют ся нормативно-правовыми актами, которые в зависимости от на значения и статуса можно представить в виде следующей схемы:

1-й уровень — законодательный — Федеральный закон от 6 де кабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другие за коны;

2-й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень — методические рекомендации (указания), ин струкции, комментарии, письма Министерства финансов Рос сийской Федерации и других ведомств;

4-й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету са мого предприятия.

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет пра вовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обя занных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую от четность.

Положение (стандарт) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечествен ном учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в со ответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочие документы самой организации определяют особенно сти организации и ведения учета на ней.

кОнтрОльные вОПрОсы 1. Какие виды хозяйственного учета вы знаете?

2. Чем отличается бухгалтерский учет от других видов учета?

3. Какие измерители применяют в бухгалтерском учете?

4. Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом?

5. Что относится к хозяйственным средствам организации?

6. Как группируют активы организации по источникам образования?

7. Что понимают под бухгалтерским балансом?

8. Каково основное правило баланса?

9. Какое влияние оказывают хозяйственные операции на баланс?

10. В чем заключается сущность и значение двойной записи?

11. С какой целью используют единый План счетов бухгалтерского учета?

12. Для чего в бухгалтерском учете применяют инвентаризацию?

13. С какой целью используют в бухгалтерском учете учетные реги стры?

14. Что понимают под формой бухгалтерского учета?



 














 
2013 www.netess.ru - «Бесплатная библиотека авторефератов кандидатских и докторских диссертаций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.